FORMATION OF FINANCIAL ACCOUNTING TRANSPORT ORGANIZATIONS
Journal: SCIENCE & WORLD
Volume 2015 № 2
, 2015
Rubrics: ECONOMIC SCIENCES
Authors:
1.
Rostovskiy gosudarstvennyy ekonomicheskiy universitet (RINH)
(kafedra "Analiz hozyaystvennoy deyatel'nosti i prognozirovaniya", professor)
from 09.09.2012 to 30.12.2018
Russian Federation
from 09.09.2012 to 30.12.2018
Russian Federation
Type:
Article
Pages:
from
to
Status:
Published
Received:
05.12.2015
Accepted:
25.12.2015
Published:
25.12.2015
Subject area:
UDK 657 Бухгалтерия. Счетоводство
GRNTI 02.01 Общие вопросы философии
GRNTI 06.01 Общие вопросы экономических наук
GRNTI 10.01 Общие вопросы
GRNTI 12.01 Общие вопросы науковедения
GRNTI 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
GRNTI 27.01 Общие вопросы математики
GRNTI 28.01 Общие вопросы кибернетики
GRNTI 29.01 Общие вопросы физики
GRNTI 82.01 Общие вопросы организации и управления
GRNTI 83.01 Общие вопросы статистики
GRNTI 02.01 Общие вопросы философии
GRNTI 06.01 Общие вопросы экономических наук
GRNTI 10.01 Общие вопросы
GRNTI 12.01 Общие вопросы науковедения
GRNTI 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
GRNTI 27.01 Общие вопросы математики
GRNTI 28.01 Общие вопросы кибернетики
GRNTI 29.01 Общие вопросы физики
GRNTI 82.01 Общие вопросы организации и управления
GRNTI 83.01 Общие вопросы статистики
Language:
Russian
Keywords:
financial accounting, chart of accounts, accounting and control points, transportation control
Abstract (English):
The formation of the financial accounting system requires a specific approach aimed at determining the specificity of the activity, the formation of the knowledge base, tools and control.
The formation of the financial accounting system requires a specific approach aimed at determining the specificity of the activity, the formation of the knowledge base, tools and control.
Keywords:
financial accounting, chart of accounts, accounting and control points, transportation control
financial accounting, chart of accounts, accounting and control points, transportation control
Система финансового учета в России прошла 5 крупных этапов развития, становления и совершенствования: 1-ый этап: нерегламентируемый бухгалтерский учет финансовой оптики (до 1850 г.); 2-ой этап: финансовый и производственный учет с коммерческой тайной, после появления акционерных обществ (до 1917 г.); 3-ий этап: создание социалистической системы бухгалтерского учета с очень жесткой нормализацией учета (до 1991 г.); 4-ый этап: переход на рыночный учет финансовой оптики (до 2000 г.); 5-ый этап: использование двух вариантов финансового учета: традиционный на базе 20-х счетов и многократного определения себестоимости продукции, построенного на основе интеграции статей и элементов затрат (производственная оптика); организация финансового учета на базе элементов затрат с использованием вместо 20-х счетов соответственно 30-х счетов, ориентированных на применение элементов затрат (финансовая оптика). В России до 1917 года использовалось в основном четыре варианта финансового учета: валовая прибыль, определяемая без складского учета; валовая прибыль, определяемая с использованием складского учета материальных ресурсов; валовая прибыль, определяемая с учетом складского учета готовой продукции; товарная прибыль. В результате к настоящему времени сформировалось 5 систем финансового учета в России: единая традиционная бухгалтерия; единая традиционная бухгалтерия с аналитической ориентацией; интегрированные системы единой бухгалтерии и управленческого учета; котловой финансовый учет; интегрированные (международные) системы финансового учета на базе 30-х счетов. В результате возникла проблема 4-х ракурсов: проанализировать состояние традиционного финансового учета в России; разработать методологию традиционного финансового учета; провести анализ интернациональных систем финансового учета; разработать методологию интернациональной системы финансового учета. момента выхода нового плана счетов коммерческих предприятий, который разрешил использование 2-х систем: традиционной на базе 20-х счетов; интернациональной на базе 30-х счетов (при отсутствии официальных инструктивных материалов и бухгалтерского Кодекса), появились десятки вариантов организации и методологии финансового учета. Анализ организаций строительного вида деятельности позволило выявить четыре системы традиционного финансового учета в транспортной отрасли России. I. Единая бухгалтерия: с организацией учета по видам деятельности; с трехкратным определением себестоимости: незавершенное производство, отгруженные товары, реализованные; с двухкратным определением себестоимости: незавершенное производство (услуги) и реализация. II. Единая бухгалтерия с аналитической ориентацией: двухкруговой учет по статьям и элементам; первый круг определения затрат по элементам; III. Интегрированные системы единой бухгалтерии с управленческим учетом: с интегрированной системой учета по функциям по методу АВС; с интегрированным управленческим учетом; с интегрированным управлением ресурсами; с управлением ресурсами оперативным путем. IV. Котловой финансовый учет: на базе 26 и 90 счетов; на базе счета 90 «Продажи»; по видам деятельности с отнесением затрат на счет 90 «Продажи». Анализ состояния финансового учета в транспортной отрасли России, производился по 8 показателям: основы традиционного учета; приказы по учетной политике; способы организации учета на транспорте; аналитический учет; объекты, по которым определяется фактическая себестоимость; формулы определения фактической себестоимости; учет доходов; финансовый результат; алгоритм финансового учета; организация контроля. Основой традиционного учета является комбинация статей и элементов затрат, при этом статьи выступают базой учета и фиксируются по дебету счетов, а элементы носят вспомогательный характер и определяются по кредиту счетов. Статьи используются для калькулирования себестоимости продукции, а элементы - для определения вновь созданной стоимости, скорости оборота ресурсов и потребности в ресурсах. Используются в традиционном учете в основном приказы по организации финансового, управленческого и налогового учета, остальные категории приказов характерны для предприятий, использующих интернациональные модели финансового учета. Способы организации финансового учета на транспорте (определяют структурированные и рабочие планы счетов и счета, используемые для учета транспортных услуг. Аналитический учет организуется одним из 3-х способов: на базе использования субсчетов и аналитических счетов 1-3 порядка (единая бухгалтерия); на базе субсчетов и аналитических счетов 1-3 порядка в финансовом и управленческом учете (интегрированные системы); отсутствие аналитического учета затрат при котловом методе. Объекты определения фактической себестоимости подразделяются при традиционном методе на три группы: 1. Незавершенное производство, законченные и проданные работы (единая бухгалтерия и интегрированные системы). 2. Незавершенное производство, центры ответственности, законченные и проданные объекты (единая бухгалтерия с аналитической ориентацией). 3. При котловом методе объекты определения фактической себестоимости отсутствуют. Отсюда при первых трех моделях т финансового учета фактическая себестоимость определяется по формуле: Фп = Н1 + Зст - Н2; Фсд = Г1 + Фп - Г2; Фр = Отг1 + Фсд - ОТГ2; где Фп; Фсд; Фр - фактическая себестоимость оказанных услуг, предоставленных и оплаченных услуг. Н1; Н2 - незавершенные услуги на начало и конец периода; Г1; Г2 - предоставленные услуги на начало и конец периода; ОТГ1; ОТГ2 - оплаченные услуги на начало и конец периода. Для учета дохода используется счет 90 «Продажи» и от 2 до 14 субсчетов при всех моделях финансового учета кроме котлового. Во всех вариантах традиционной модели финансового учета финансовый результат определяют соизмерением доходов с себестоимостью оказанных услуг по видам аналитических позиций, кроме котлового, где аналитические позиции не используются. Для учета в рамках модели финансового учета используются алгоритмы от 15 до 5-6 шагов. Традиционные системы по I, II и III моделям используют 15-шаговый алгоритм: 1-й шаг: учет прямых затрат; 2-й шаг: учет косвенных затрат; 3-й шаг: определение себестоимости оказанных услуг; 4-й шаг: отражение стоимости транспортных услуг по рыночным ценам; 5-й шаг: определение результатов от основной деятельности: 6-й шаг: определение результатов по прочей деятельности и т.д. При использовании единой бухгалтерии с организацией учета по видам деятельности добавляется 3 итерации для учета и распределения затрат, доходов и результатов по видам деятельности. Котловые методы учета включают 6 итераций: 1-й шаг: учет прямых затрат; 2-й шаг: учет косвенных затрат; 3-й шаг: списание затрат на счет 90 «Продажи»; 4-й шаг: учет доходов по рыночным ценам; 5-й шаг: определение финансового результата по проданной продукции; 6-й шаг: определение результатов по прочей деятельности. Единая бухгалтерия на основе котлового метода включает итерации: 1-й шаг: учет прямых и косвенных затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы»; 2-й шаг: списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»; 3-й шаг: учет доходов по рыночным ценам; 4-й шаг: определение результатов от основной деятельности; 5-й шаг: определение результатов по прочей деятельности. Организация контроля строится на документальных и инвентаризационных проверках, использование системы учетно-контрольных точек, таблицы увязок отдельных форм внутренней и внешней отчетности. Методология финансового учета в транспортной отрасли ориентирована на реализацию следующих направлений: экономическая база; оптики учета; балансовая ориентация и центры возникновения затрат и ответственности. структурированные планы счетов; информационная емкость; учет затрат, доходов и результатов; организация аналитического учета; учетно-контрольные точки; интегрированное управление ресурсным потенциалом; контроль. В соответствии с методологией финансового учета экономической базой выступают элементы затрат, весь учет организуется по элементам (1-7 итерации): 1-5 итерации - учет затрат по элементам: 30 «Материалы»; 31 «Оплата труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие расходы». 6 итерация - свод затрат по элементам на счете 35 «Свод затрат по элементам». 7 итерация - учет остатков ресурсов. Информационная емкость финансового учета определяется структурированными планами счетов. Результат определяется по формулам: Ф=Д-Р по видам деятельности, центрам возникновения затрат и ответственности. Аналитических учет ведется по видам деятельности, центрам возникновения затрат, центрам ответственности и элементам затрат. Учет ресурсов рекомендуется отражать по методу LCM, наименьшая из двух оценок: рыночная цена или фактическая себестоимость. Учетно-контрольной точкой является счет, субсчет, аналитический счет, статья затрат, элемент затрат и любая другая позиция, предназначенная для идентификации затрат или ресурсов и подверженная контролю. Учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению себестоимости (в традиционной системе имеется 15 итераций по определению себестоимости) и 5-6 шагов при котловом методе учета. Интегрированное управление ресурсным потенциалом представлено следующим комплексом используемых инструментов инжиниринга: хеджированный производный балансовый отчет используется для управления резервной системой; комплекс производных балансовых отчетов применяется для управления изменениями; ситуационный производный балансовый отчет используется для управления экономическими ситуациями; мониторинговый и иммунизационный производные балансовые отчеты используются для управления финансовым состоянием и платежеспособностью; реорганизационный производный балансовый отчет применяется для отражения реорганизационных процессов и определения синергетического эффекта на базе синергетического производного балансового отчета. Контроль организуется на базе использования нулевого баланса на начало и конец периода, определения рыночной стоимости предприятия, его изменения за контролируемый период и анализа разрыва по данным главной книги.
1. Myuller G., Gernon H., Miik Dzh. Uchet: mezhdunarodnaya perspektiva / Per. s angl. - 2-e izd., steriotip. - M.: Finansy i statistika, 1996. 136 s.: il.
2. Nidlz B. i dr. Principy buhgalterskogo ucheta / B. Nidlz, H. Anderson, D. Kolduell: Per. s angl. / Pod red. Ya.V. Sokolova. - M.: Finansy i statistika, 1993. - 496 s.: il.
3. Tkach V.I. Mezhdunarodnyy finansovyy i upravlencheskiy uchet i problemy sovershenstvovaniya buhgalterskogo ucheta v Rossiyskoy Federacii v usloviyah rynochnyh otnosheniy. Dissertaciya na soiskanie uchenoy stepeni d.e.n. - M.; MGU, 1992. - 542 s.
4. Shaposhnikov A.A. Klassifikacionnye modeli v buhgalterskom uchete. - M.: Finansy i statistika, 1982. Shumilina V.E. Internacional'naya model' finansovogo ucheta: osobennosti primeneniya v Rossii: Monografiya / Rostovskiy gosudarstvennyy ekonomicheskiy universitet «RINH». - Rostov na Donu, 2007 - 162 s.
5. Shumilina V.E. Internacional'naya model' finansovogo ucheta: osobennosti primeneniya v Rossii: Monografiya / Rostovskiy gosudarstvennyy ekonomicheskiy universitet «RINH». - Rostov na Donu, 2007 - 162 s.
