Система финансового учета в России прошла 5 крупных этапов развития, становления и совершенствования: 1-ый этап: нерегламентируемый бухгалтерский учет финансовой оптики (до 1850 г.); 2-ой этап: финансовый и производственный учет с коммерческой тайной, после появления акционерных обществ (до 1917 г.); 3-ий этап: создание социалистической системы бухгалтерского учета с очень жесткой нормализацией учета (до 1991 г.); 4-ый этап: переход на рыночный учет финансовой оптики (до 2000 г.); 5-ый этап: использование двух вариантов финансового учета: традиционный на базе 20-х счетов и многократного определения себестоимости продукции, построенного на основе интеграции статей и элементов затрат (производственная оптика); организация финансового учета на базе элементов затрат с использованием вместо 20-х счетов соответственно 30-х счетов, ориентированных на применение элементов затрат (финансовая оптика). В России до 1917 года использовалось в основном четыре варианта финансового учета: валовая прибыль, определяемая без складского учета; валовая прибыль, определяемая с использованием складского учета материальных ресурсов; валовая прибыль, определяемая с учетом складского учета готовой продукции; товарная прибыль. В результате к настоящему времени сформировалось 5 систем финансового учета в России: единая традиционная бухгалтерия; единая традиционная бухгалтерия с аналитической ориентацией; интегрированные системы единой бухгалтерии и управленческого учета; котловой финансовый учет; интегрированные (международные) системы финансового учета на базе 30-х счетов. В результате возникла проблема 4-х ракурсов: проанализировать состояние традиционного финансового учета в России; разработать методологию традиционного финансового учета; провести анализ интернациональных систем финансового учета; разработать методологию интернациональной системы финансового учета. момента выхода нового плана счетов коммерческих предприятий, который разрешил использование 2-х систем: традиционной на базе 20-х счетов; интернациональной на базе 30-х счетов (при отсутствии официальных инструктивных материалов и бухгалтерского Кодекса), появились десятки вариантов организации и методологии финансового учета. Анализ организаций строительного вида деятельности позволило выявить четыре системы традиционного финансового учета в транспортной отрасли России. I. Единая бухгалтерия: с организацией учета по видам деятельности; с трехкратным определением себестоимости: незавершенное производство, отгруженные товары, реализованные; с двухкратным определением себестоимости: незавершенное производство (услуги) и реализация. II. Единая бухгалтерия с аналитической ориентацией: двухкруговой учет по статьям и элементам; первый круг определения затрат по элементам; III. Интегрированные системы единой бухгалтерии с управленческим учетом: с интегрированной системой учета по функциям по методу АВС; с интегрированным управленческим учетом; с интегрированным управлением ресурсами; с управлением ресурсами оперативным путем. IV. Котловой финансовый учет: на базе 26 и 90 счетов; на базе счета 90 «Продажи»; по видам деятельности с отнесением затрат на счет 90 «Продажи». Анализ состояния финансового учета в транспортной отрасли России, производился по 8 показателям: основы традиционного учета; приказы по учетной политике; способы организации учета на транспорте; аналитический учет; объекты, по которым определяется фактическая себестоимость; формулы определения фактической себестоимости; учет доходов; финансовый результат; алгоритм финансового учета; организация контроля. Основой традиционного учета является комбинация статей и элементов затрат, при этом статьи выступают базой учета и фиксируются по дебету счетов, а элементы носят вспомогательный характер и определяются по кредиту счетов. Статьи используются для калькулирования себестоимости продукции, а элементы - для определения вновь созданной стоимости, скорости оборота ресурсов и потребности в ресурсах. Используются в традиционном учете в основном приказы по организации финансового, управленческого и налогового учета, остальные категории приказов характерны для предприятий, использующих интернациональные модели финансового учета. Способы организации финансового учета на транспорте (определяют структурированные и рабочие планы счетов и счета, используемые для учета транспортных услуг. Аналитический учет организуется одним из 3-х способов: на базе использования субсчетов и аналитических счетов 1-3 порядка (единая бухгалтерия); на базе субсчетов и аналитических счетов 1-3 порядка в финансовом и управленческом учете (интегрированные системы); отсутствие аналитического учета затрат при котловом методе. Объекты определения фактической себестоимости подразделяются при традиционном методе на три группы: 1. Незавершенное производство, законченные и проданные работы (единая бухгалтерия и интегрированные системы). 2. Незавершенное производство, центры ответственности, законченные и проданные объекты (единая бухгалтерия с аналитической ориентацией). 3. При котловом методе объекты определения фактической себестоимости отсутствуют. Отсюда при первых трех моделях т финансового учета фактическая себестоимость определяется по формуле: Фп = Н1 + Зст - Н2; Фсд = Г1 + Фп - Г2; Фр = Отг1 + Фсд - ОТГ2; где Фп; Фсд; Фр - фактическая себестоимость оказанных услуг, предоставленных и оплаченных услуг. Н1; Н2 - незавершенные услуги на начало и конец периода; Г1; Г2 - предоставленные услуги на начало и конец периода; ОТГ1; ОТГ2 - оплаченные услуги на начало и конец периода. Для учета дохода используется счет 90 «Продажи» и от 2 до 14 субсчетов при всех моделях финансового учета кроме котлового. Во всех вариантах традиционной модели финансового учета финансовый результат определяют соизмерением доходов с себестоимостью оказанных услуг по видам аналитических позиций, кроме котлового, где аналитические позиции не используются. Для учета в рамках модели финансового учета используются алгоритмы от 15 до 5-6 шагов. Традиционные системы по I, II и III моделям используют 15-шаговый алгоритм: 1-й шаг: учет прямых затрат; 2-й шаг: учет косвенных затрат; 3-й шаг: определение себестоимости оказанных услуг; 4-й шаг: отражение стоимости транспортных услуг по рыночным ценам; 5-й шаг: определение результатов от основной деятельности: 6-й шаг: определение результатов по прочей деятельности и т.д. При использовании единой бухгалтерии с организацией учета по видам деятельности добавляется 3 итерации для учета и распределения затрат, доходов и результатов по видам деятельности. Котловые методы учета включают 6 итераций: 1-й шаг: учет прямых затрат; 2-й шаг: учет косвенных затрат; 3-й шаг: списание затрат на счет 90 «Продажи»; 4-й шаг: учет доходов по рыночным ценам; 5-й шаг: определение финансового результата по проданной продукции; 6-й шаг: определение результатов по прочей деятельности. Единая бухгалтерия на основе котлового метода включает итерации: 1-й шаг: учет прямых и косвенных затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы»; 2-й шаг: списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»; 3-й шаг: учет доходов по рыночным ценам; 4-й шаг: определение результатов от основной деятельности; 5-й шаг: определение результатов по прочей деятельности. Организация контроля строится на документальных и инвентаризационных проверках, использование системы учетно-контрольных точек, таблицы увязок отдельных форм внутренней и внешней отчетности. Методология финансового учета в транспортной отрасли ориентирована на реализацию следующих направлений: экономическая база; оптики учета; балансовая ориентация и центры возникновения затрат и ответственности. структурированные планы счетов; информационная емкость; учет затрат, доходов и результатов; организация аналитического учета; учетно-контрольные точки; интегрированное управление ресурсным потенциалом; контроль. В соответствии с методологией финансового учета экономической базой выступают элементы затрат, весь учет организуется по элементам (1-7 итерации): 1-5 итерации - учет затрат по элементам: 30 «Материалы»; 31 «Оплата труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие расходы». 6 итерация - свод затрат по элементам на счете 35 «Свод затрат по элементам». 7 итерация - учет остатков ресурсов. Информационная емкость финансового учета определяется структурированными планами счетов. Результат определяется по формулам: Ф=Д-Р по видам деятельности, центрам возникновения затрат и ответственности. Аналитических учет ведется по видам деятельности, центрам возникновения затрат, центрам ответственности и элементам затрат. Учет ресурсов рекомендуется отражать по методу LCM, наименьшая из двух оценок: рыночная цена или фактическая себестоимость. Учетно-контрольной точкой является счет, субсчет, аналитический счет, статья затрат, элемент затрат и любая другая позиция, предназначенная для идентификации затрат или ресурсов и подверженная контролю. Учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению себестоимости (в традиционной системе имеется 15 итераций по определению себестоимости) и 5-6 шагов при котловом методе учета. Интегрированное управление ресурсным потенциалом представлено следующим комплексом используемых инструментов инжиниринга: хеджированный производный балансовый отчет используется для управления резервной системой; комплекс производных балансовых отчетов применяется для управления изменениями; ситуационный производный балансовый отчет используется для управления экономическими ситуациями; мониторинговый и иммунизационный производные балансовые отчеты используются для управления финансовым состоянием и платежеспособностью; реорганизационный производный балансовый отчет применяется для отражения реорганизационных процессов и определения синергетического эффекта на базе синергетического производного балансового отчета. Контроль организуется на базе использования нулевого баланса на начало и конец периода, определения рыночной стоимости предприятия, его изменения за контролируемый период и анализа разрыва по данным главной книги.