from 01.07.2011 until now Rostov-na-Donu, Rostov-on-Don, Russian Federation
Rostov-na-Donu, Rostov-on-Don, Russian Federation
The article reveals the main forms and types of tax control. Forms of tax control consist of the rights of tax authorities. The role of forms and types of control in the tax system is described
tax control, forms of tax control, types of tax control, office and field tax audits, tax monitoring
Государственный финансовый контроль – это контроль в целях обеспечения единой государственной финансовой политики в стране и финансовых интересов граждан.
Налоговый контроль относится к финансовому контролю и представляет собой закрепленную нормами налогового права деятельность уполномоченных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет.
Налоговый контроль проводится уполномоченными лицами через налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий в целях незаконного увеличения дохода.
Налоговый контроль осуществляется в формах, закрепленных в НК РФ.
Выделимосновные из них[7]:
–налоговые проверки;
–получение объяснений от налогоплательщиков;
– проверка данных отчетности;
– осмотр помещений, используемых для незаконного увеличения дохода.
Налоговые проверки – основная форма налогового контроля[6]. Они подразделяются на камеральные и выездные. Задача проверок заключается в контроле за исполнением налоговых обязательств.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе:
1) налоговых деклараций;
2) документов, представленных налогоплательщиком;
3) документов, подтверждающих право налогоплательщиков на налоговые льготы.
Проверка данного вида проводится должностными лицами налоговой в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Камеральная проверка проводится с целями, представленными на рисунке 1.
Рисунок 1 – Цели камеральных проверок[10, с.2]
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:заявлена сумма НДС к возмещению или льготы, отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного товарищества.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Целями выездной налоговой проверки согласно рисунка 2 являются:
Рисунок2 – Основные цели выездной налоговой проверки[8]
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Срок проведения выездной налоговой проверкине должен превышать более 2месяцев.
В последний день проведения выездной налоговой проверки налоговый инспектор обязан составить справку. В ней должен быть зафиксирован предмет проверки и сроки ее проведения. Данная справка передается налогоплательщику или тому, кто представляет его интересы.
По истечению 2 месяцев выдается акт проверки, который должен быть составлен в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй –вручается руководителю организации.Акт должен быть подписан лицами, проводившими налоговую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка.
Для наглядности в таблице 1 приведено сопоставление сходств и различий проверок.
Таблица1–Сравнение камеральных и выездных налоговых проверок [11]
|
Критерий |
Камеральная проверка |
Выездная проверка |
|
Основные нормы НК |
Ст. 88 НК |
Ст. 89 НК |
|
Место проведения |
По месту нахождения налогового органа |
По месту нахождения налогоплательщика |
|
Срок |
3 месяца |
2 месяца (может быть продлен от 4 до 6 месяцев) |
|
Основные процедуры проверки |
На основании документов |
На основании документов, а также осмотра, экспертизы, привлечения свидетелей |
|
Оформление результатов |
Акт, если есть нарушения |
Справка Акт втечение 2 месяцев после выдачи справки |
Получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются.
Проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые документы, которые должны быть представлены им в течение 10 дней.
Осмотр помещений и территорий. Налоговый инспектор вправе проводить его согласно ст. 92 НК РФ в рамках проводимой проверки[1].
Особенности осмотра зданий и сооружений предусматривают, что данная процедура должна проходить при обязательном присутствии понятых, выступающих в качестве свидетелей. В качестве такового могут выступать любые физические лица, не заинтересованные в результатах осмотра.
При проведении налогового мониторинга налоговый орган и налогоплательщик взаимодействуют в режиме онлайн. Налоговый орган сверяет электронные сведения бухгалтерской базы контролируемой организации и сведения, имеющиеся у самих налоговых органов[4].
При проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы, пояснения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
Схематично деятельность налоговых органов в сфере налогового контроля представлена на рисунке 3.
|
Формы налогового контроля |
|
Налоговые проверки |
|
Получение объяснений налогоплательщиков |
|
Проверки данных учета и отчетности |
|
Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли |
|
выездные |
|
камеральные |
|
Налоговый мониторинг |
Рисунок 3 – Формы налогового контроля[2]
Формы налогового контроля складываются из прав налоговых органов, установленных НК РФ:
1) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;
2) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;
3) осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
4) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
5) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
6) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.
Формы налогового контроля имеют большое значение.От правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий зависит эффективность контроля и достижение конечного [5].
Налоговый контроль делится на виды с учетом времени, места и субъекта его проведения.
По времени проведения: предварительный, текущий, последующий.
Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов.
Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода, т.е. в каждодневной работе налогоплательщика. Данный вид контроля может проводиться в разных формах. Например, использовать инвентаризацию, проверку документации, запрос дополнительных сведений.
Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.
По периодичности проведения налогового контроля различаются: первоначальный и повторный.
Первоначальным следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам.
Согласно ст. 87 НК РФ проведение повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика [5].
По степени охвата данных финансово-хозяйственных операций различаю сплошные и выборочные проверки.
При сплошной проверке проверяются все массивы информации без исключения относительно хозяйственных процессов. На основании сплошной проверки налоговый инспектор делает вывод о достоверности, целесообразности и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, совершенных экономическим субъектом за весь проверяемый период.
При выборочных проверках проверяется часть документов на выборку за тот или иной промежуток времени. Обычно берут периоды наиболее интенсивных и ответственных моментов совершения хозяйственно-финансовых операций: в последний месяц квартала, IV квартал, льготный период в бюджетном процессе.
В зависимости от субъекта: проверка налоговых органов, таможенных, следственных органов, органов внутренних дел.
По месту проведений проверка может быть камеральной или выездной.
По источникам получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов налоговый контроль можно разделить на документальный и фактический.
Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в финансовых документах.
Фактический контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов.
На рисунке 4 представлены виды налогового контроля.
Рисунок 4 – Виды налогового контроля [3, с.96]
Формы и виды налогового контроля нужны для достижения целей налогового контроля. К таковым можно отнести: выявление налоговых правонарушений и преступлений; предупреждение совершения налоговых преступлений в будущем; обеспечение наступления налоговой ответственности за правонарушения.
Для достижения целей налогового контроля определяется спектр задач, представленный на рисунке 5.
Рисунок 1.5 – Задачи для достижения целей налогового контроля[9]
Налоговый контроль является одной из форм управленческой деятельности. Его функции, эффективность, содержание, результат и порядок применения направлены на постоянный анализ и наблюдение за исполнением существующих норм налогового законодательства.
Все формы и виды налогового контроля также направлены на постоянный контроль процедуры налогообложения, на своевременное выявление и анализ правонарушений, а также на постоянное совершенствование и развитие функции существующей системы [6].
1. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code of the Russian Federation) [Electronic resource]. –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Bolataeva, A.A. The tax system of the Russian Federation: topical problems and ways to improve the modern tax system // Scientific Izvestia. –2020. –№ 6. –C. 41-45.
3. Zotikov, N.Z. The tax system of Russia: problems and prospects // Internet-journal Naukovedenie. –2019. -T. 9. –№ 3. –C. 76.
4. Izvarina N.Yu., Kwon NS The value of tax risk management in the company's risk management system // Scientific Dialogue: Young Scientist. Sat. scientific tr., according to mater. XIV int. scientific-practical conf. February 22, 2018 - Ed. TsNK MOAN. - 2018 .-- S. 38-41.
5. Khudyakov, A.I., Brodsky, G.M. Fundamentals of taxation: Textbook. allowance. SPb .: European House, 2020 .-- 432 p.
6. Economic news portal [Electronic resource]. - URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2021-goda/.
7. Aguzarova F.S. Russian tax system: concept, problems and prospects // Taxes and Taxation. - 2018; [Electronic resource]: URL: http://www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=31569
8. Artsuev A.M. Problems of the tax system of the Russian Federation and ways of its improvement / A.M. Artsuev, M.E. Bashybuyuk, A.V. Barnavsky // E-Scio. - 2020. [Electronic resource]. - URL: http://e-scio.ru/wp-content/uploads/2017/04/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F-1. pdf
9. Lapin A.V. Tax control in the emerging unified system of state and municipal control (supervision) in the Russian Federation // Taxes and Finance. - 2018. [Electronic resource]. –Access mode: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-formiruyuscheysya-edinoy-sisteme-gosudarstvennogo-i-munitsipalnog
10. Tereshchenko E.Yu. Directions of increasing the efficiency of functioning of the bodies of the Federal Tax Service / E.Yu. Tereshchenko, E.N. Denisenko // New Science: Problems and Prospects. - 2020 .– [Electronic resource]. - Access mode: https://www.klex.ru/2rh
11. Strabykina, Yu.S., Konkina, A.V., Korotaeva, O.A. Tax on "luxury": development trends and alternatives [Text] // Sat. Art. by mat. XXXIX int. stud. scientific-practical conf. No. 3 (39). 2018 .-- 74-79 p.
12. Khudyakov, A.I., Brodsky, G.M. Fundamentals of taxation [Text]: Textbook. allowance. SPb .: European House, 2019 .-- 432 p.
13. Sharokhina, S.V. Principles of the rule of law that determine the tax system of the country [Text] // Actual problems of the humanities and socio-economic sciences. 2017.Vol. 6.No. 11 (11). 122-125 p.
14. Tax Code of the Russian Federation. Part one of 07/31/1998 No. 146-FZ (as revised on 04/20/2021) - [Electronic resource]. - URL: https: //docs.cntd.ru/document / 901714421
15. Tax Code of the Russian Federation. Part two of 08/05/2000 No. 117-FZ (revised on 07/02/2021) - [Electronic resource] –URL: https: //legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
16. Evseeva IV Actual problems and ways of improving the tax system of the Russian Federation / IV Evseeva, MR Mirzoev // Bulletin of the Moscow University of Finance and Law. Series: Economics and Business. - 2019.– No. 2.– P. 16-21. - URL: https: //cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer
17. Zhidyaeva E.S. Problematic aspects of tax policy in the conditions of modern Russia / E.S. Zhidyaeva, G.A. Bagyan // Natural and Humanitarian Research .– 2021.– No. 33 (1) .– P. 111-114.– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-storony- nalogovoy-politiki-v-usloviyah-sovremennoy-rossii-1 / viewer
18. Panskov VG Taxes and taxation: textbook and workshop for secondary vocational education / VG Panskov / - 6th ed., Revised. and add. - Moscow: Yurayt Publishing House, 2019.– 436 p.
19. Stolbun D.M. Tax system of the Russian Federation: necessary changes for the growth of the Russian economy // E-Scio. Series: Economics and Business. - 2020. - URL: https: //cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-neobhodimye-izmeneniya-dlya-rosta-rossiyskoy-eknomiki/viewer
20. Anisimova A.A. Methods for improving digital tax services in modern practice of tax administration // Taxes and Taxation. –2021. –№ 1. –C. 71-80.
21. Izvarina N.Yu., Klimina K.V., Ganzha A.I.Ensuring the financial security of the state in the context of the economic crisis // Economy and business: theory and practice. - 2021. - No. 6-1 (76). - S. 110-113.
22. Izvarina N.Yu. Improvement of tax administration at the present stage of development of the tax system // Construction - 2015: Modern problems of construction: materials of the international. scientific-practical Conf., May 16-17, 2015 / Growth. state builds. un-t. - Rostov n / a .: RSSU, 2015 .-- S. 104-106
23. Usenko AM, Grigoryan G.S. The role of tax administration in the formation of tax revenues // Economic and humanitarian sciences. 2020. –No. 9 (344). -WITH. 64-69.
24. Eremenko V.A., Shumilin P.E., Pudeyan L.O. Tax accounting and reporting / V.A. Eremenko, P.E. Shumilin, L.O. Pudeyan / Rostov State University of Economics. Rostov-on-Don, 2019. Volume Part 1 Income tax
25. Shumilina, V. E. Taxes as a factor of economic and financial security / V. E. Shumilina, A. A. Roshchupkina //: Mathematics in Economics, Rostov-on-Don, November 12 - 27 2018. - Melbourne: AUS PUBLISHERS, 2018 .-- S. 43-50. - DOI 10.26526 / conferencearticle_5c24b1cf28fc52.31439246.
26. Shumilina, V. E. Tax crimes as part of financial crimes and the fight against them / V. E. Shumilina, M. V. Neshta, E. V. Konopleva // Science and World. - 2019. - No. 1. - P. 1-5.
27. Shumilin P.E., Sushkova T.V., Gunko D.N. The role of taxes in the formation of budget revenues of the Russian Federation / P.E. Shumilin, T.V. Sushkova, D.N. Gun'ko // Mathematics in Economics. Melbourne, 2018.S. 26-33.
28. Shumilin P.E., Lukyanova Yu.S., Morenova M.S. Actual problems of taxation in Russia / P.E. Shumilin, Yu.S. Lukyanova, M. S. Morenova // Science and World. 2018.No. 1.P. 6-10.
29. Federal Law "On the Development of Small and Medium Business in the Russian Federation" dated 24.07.2007 N 209-FZ (last edition).
30. "Tax Code of the Russian Federation (Part One)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on February 17, 2021).
31. Bazhenov Yu.K., Bazhenov A.Yu. Small business. - M .: Infra-M, 2015 .-- 413 p.
32. Marshavina L.Ya., Tchaikovskaya L.A. Taxes and taxation: textbook. - M .: Yurayt, 2016 .-- 503 p.
33. Lykova LN Taxes and taxation: textbook and workshop. - M .: Yurayt, 2015 .-- 353 p.
34. Panskov V. G. Taxes and taxation: textbook and workshop. - M .: Yurayt, 2016 .-- 382 p.
35. "Tax Code of the Russian Federation (part one)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 04/20/2021) (as amended and supplemented, entered into force on 07/01/2021) [Electronic resource].
36. N. N. Bykova Classification of forms and methods of tax control in the Russian Federation // Karelian Scientific Journal, 2019.
37. Gracheva E.Yu., Ivlieva M.F., Sokolova E.D. Tax law: Textbook / E.Yu. Gracheva, M.F. Ivlieva, E. D. Sokolov. - M .: Jurist, 2018 .-- 223 p.
38. Kozyrin, A. N. Tax law [Text]: textbook for undergraduate / A. N. Kozyrin; Nat. issled. University Higher School of Economics. - M .: Ed. House of the Higher School of Economics, 2021. - p. 487.
39. Farikova E.A. Forms of tax control under modern Russian legislation // Modern Scientific Thought, 2019.
40. Tsindeliani I.A., Batyaeva A.R., Burova A.S. Tax Law // Ivan Kushnir Institute of Economics and Law, 2019.
41. Shadurskaya M.M. Taxes and taxation [Text]: textbook / [M. M. Shadurskaya, E. A. Smorodina, T. V. Bakunova and others]; Ministry of Science and Higher education Ros. Federation, Ural. state econom. un-t. - 2nd ed., Rev. and add. - Yekaterinburg: [Publishing house Ural. state econom. University], 2019. - 216 p.
42. Shchebelev A. V. The main objectives of the on-site tax audit // Moscow Scientific Journal, 2019.
43. Yavdokhin ML Tasks to achieve the goals of tax control. - Irkutsk: IrGUPS, 2020.
44. Yaganov A.E. Objectives of desk audits. - M.: Taxes, 2019. - p. 2.
45. Official site of the federal tax service [Electronic resource] .URL: https: //www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/.
46. "Tax Code of the Russian Federation (Part One)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 04/20/2021) (as amended and supplemented, entered into force on 07/01/2021) [Electronic resource].
47. "The Criminal Code of the Russian Federation" dated 13.06.1996 N 63-FZ (as amended on 11.06.2021) [Electronic resource].
48. Tax statistics [Electronic resource] URL: https: //analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
49. Zharova EN Tax evasion: reasons, scale of manifestation and methods of counteraction [Text] / EN Zharova, MF Zheltova // Young scientist. - 2013. - No. 6. - S. 336-339.
50. Nikitina NV The problem of tax evasion in modern Russia // Branch of the NOU VPO "Moscow Institute of Public Administration and Law" [Electronic resource] URL: nikitina_n_v_problema_ukloneniya_ot_nalogov_v_sovremennoy_rossii.pdf
51. Ordynskaya E. V. Basic methodological approaches to the formation of information resources designed to identify schemes for tax evasion // All-Russian State Tax Academy of the Ministry of Finance of the Russian Federation - 2010.– No. 5.
52. Anufrieva, Elena Control of tax evasion / Elena Anufrieva. - M .: LAP Lambert Academy Publishing, 2018 .-- 144 p.
53. Kirsanov, A.Yu. Smuggling and customs evasion. Grif UMC "Professional textbook" / A.Yu. Kirsanov. - M .: ELIT, 2018 .-- 140 p.
54. Novoselov, Konstantin Viktorovich Income tax. Guidelines for the formation of the tax base, the calculation and payment of tax. Study guide / Novoselov Konstantin Viktorovich. - M .: IC Group, 2017 .-- 86 p.
55. Novoselov, Konstantin Viktorovich Income tax. Guidelines for the formation of the tax base, the calculation and payment of tax. Study guide / Novoselov Konstantin Viktorovich. - M .: IC Group, 2017 .-- 98 p.
56. Skoblikov, P.A. Malicious evasion of accounts payable: practice and theory of counteraction / P.A. Skoblikov. - M .: Norma, 2017 .-- 67 p.
57. Soloviev, IN Protection of the financial interests of the state. Counteraction to one-day firms and tax evasion / I.N. Soloviev. - M .: Prospect, 2017 .-- 184 p.
58. Soloviev, I.N. Protecting the financial interests of the state. Counteraction by fly-by-night firms and tax evasion. Textbook / I.N. Soloviev. - M .: Prospect, 2017 .-- 98 p.
59. Federal Law of 13.06.1996 N 63-FZ "Illegal access to computer information" // ATP ConsultantPlus
60. Relevant Cyber Threats: Results of 2020. - Text: electronic // https://www.ptsecurity.com: [site]. - URL: https://www.ptsecurity.com/ru-ru/research/analytics/cybersecurity-threatscape-2020/ (date accessed: 05/29/2021).
61. Esakov, GA TAX CRIMES. CURRENT PROBLEMS IN THE LIGHT OF THE NEW RULES OF THE PLENUM OF THE SUPREME COURT OF THE RUSSIAN FEDERATION / GA Esakov. - Text: direct // National Research University. - Moscow: Scientific book, 2020 .-- P. 3-4.
62. Russian, A. Yu. Monetary factor in the system of economic security of Russia: monograph. / A.Yu. Russians. - M .: Scientific book, 2021 .-- 208 p.
63. Senchagov, V.K. Innovative transformations as an imperative of sustainable development and economic security of Russia / V.K. Senchagov. - M .: Ankil, 2020 .-- 135 p.
64. Posypayko, Natalia Banking system as a factor of the country's economic security / Natalia Posypayko. - M .: LAPLambert Academy Publishing, 2014 .-- 148 p.
65. Taxes and taxation. Textbook. - M .: Yurayt, 2014 .-- 504 s
66. The Criminal Code of the Russian Federation of 13.06.1996 N 63-FZ (as amended on 24.02.2021) // Collected Legislation of the Russian Federation of June 17, 1996 No.
67. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code of the Russian Federation) of July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 02.17.2021) // Russian newspaper of August 6, 1998 N 148-149.
68. Decree of the President of the Republic of Belarus dated January 19, 2016 No. 14 "On measures to prevent illegal minimization of tax amounts." [Electronic resource]. - Access mode: https://yandexwebcache.net.
69. Matskevich I.M. Organized Economic Crime / I.M. Matskevich // Monitoring of law enforcement, 2016. - №1 (18). - S. 4.
