с 01.01.2006 по настоящее время Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
с. Чалтырь, Ростовская область, Россия
Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
Для успешного функционирования бизнеса используются различные виды ресурсов, большая часть которых – денежные средства. От их эффективного использования этих ресурсов зависит ликвидность и прибыльность компании. Выразить мнение о достоверности самого ликвидного актива – денежных средств в показателях бухгалтерского баланса призваны процедуры аудита. Проверке подвергаются денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, а также денежные эквиваленты. В статье анализируются типовые нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств, и рекомендации по их устранению
аудит, аудит денежных средств, денежные средства, денежные эквиваленты, бухгалтерская отчетность
Особенности денежных средств как объектов бухгалтерского учета и аудита можно выявить только на основании их экономической сущности и с учетом концепций, разработанных экономической наукой. В этом контексте следует отдельно остановиться на научных подходах к определению дефиниции денег, синтезируя многолетние исследования ученых, направленные на изучение макро- и микроэкономики. Эта необходимость вызвана как тесной взаимосвязью экономики и отдельных экономических наук, так и самих категорий денежных средств.
Денежные средства напрямую влияют на стабильность экономического развития страны, способствуя максимальному использованию мощностей компаний, полной занятости населения. Этот актив выступает самым мобильным и ценным ресурсом предприятия, поэтому аудит их наличия и движения позволяет подтвердить достоверность формирования для включения в показатели бухгалтерской отчётности. Компании стремятся выявить резервы рационального использования денежных средств, новые тенденции, изменения в источниках доходов и направлениях расходования с целью наибольшей эффективности [4,с.12].
Аудит денежных средств позволяет подтвердить данные об источниках их поступления и расходования, оценить целесообразность расходования, структуру и динамику расходования средств, а также их влияние на экономическую эффективность. А также в ходе аудита могут быть выявлены существенные ошибки и нарушения в учете денежных средств, которые напрямую приводят к искажению бухгалтерской отчетности предприятия.
В своей монографии И.И. Сахарцева отмечает, что «целью аудита кассовых операций» является получение достаточных доказательств в отношении правильности их учета, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами бухгалтерской отчетности, а также подтверждение финансового положения компании и высокого уровня ее ликвидности в результате поддержания достаточного количества денежных средств для дальнейшей непрерывной работы компании[2,с.77].
Целью аудита денежных средств на расчётных и валютных счетах являетсяподтверждение этих сумм и их согласование с данным обслуживающих банков для включения в показатели бухгалтерской отчётности и правильного формирования потоков денежных средств.
Выбор методов и приемов проведения аудита кассовых операций и операций по расчетным счетам зависит от различных факторов, в частности, от особенностей предприятия, интенсивности операций с наличными и безналичными денежными средствами, формы бухгалтерского учета, объема документооборота и т. д. Основными методическими приемами аудита денежных средств являются [6, с.2]:
1) инвентаризация денежных средств;
2) проверка первичных документов по кассе, банковским счетам по форме, существу и содержанию;
3) арифметическая, логическая, экспертная, счетная проверка;
4) взаимный контроль сделок и документов;
5) анализ корреспонденции счетов на предмет выявления нетипичных операций.
Особое внимание аудитора следует обратить на правильность оформления кассовых документов. При проверке отчетов кассира и сопроводительных документов аудитор сравнивает номера самых последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в кассовой книге, чтобы проверить полноту учета последних кассовых операций. Результаты проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов оформляются на основании рабочего документа аудитора.
Учитывая вышеизложенное, для проверки соблюдения целевого использования средств аудитор проверяет данные отчетов кассира, кассовой книги, банковских выписок, кассовых ордеров по расходам и квитанциям, а также других документов, отражающих использование денежных средств по прямому назначению. По результатам проверки устанавливаются факты ненадлежащего использования денежных средств и выясняются их причины.
При проверке оприходования поступлений наличности осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам поступления средств с банковских счетов), кассовых поступлений (по суммам и датам поступления средств) [6, с.2].
В ходе аудита наличных денежных средств проверяется соблюдение порядка выдачи компаниями денежных средств под отчет (соблюдение целевого характера расходования средств, установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов и своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых сумм).
Важно проверить полноту и правильность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Полнота определяется нумерацией страниц и переводом остатка на счете.Если выясняется, что какие-либо количество выписок в архивах компании отсутствует, подлинные копии необходимо получить в банке. Достоверность выписок определяется как по их внешним характеристикам, так и по данным перекрестной проверки.
Сальдо на конец периода предыдущей выписки по счету должно равняться сальдо начального периода следующей выписки по счету. Кроме того, необходимо убедиться, что все транзакции, совершаемые через банк, являются надежными и подтверждены соответствующими документами.
Особое внимание необходимо уделить расходованию средств по банковским счетам и правомерности переводимых сумм, санкционированности операций. Предметом проверки денежных средств на текущем счете в банке и банковских операций являются:
- наличие у предприятия текущих и иных счетов в банках;
- законность операций, проводимых по этим счетам; правильность документального оформления банковских операций;
- полнота и правильность внесения денежных средств по счетам-фактурам;
- соответствие сумм, указанных в банковских выписках, суммам, указанным в первичных документах;
- надежность и целенаправленность банковских операций;
- правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах [1, с.4].
Типовые нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств, представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств [6, с.2]
Представленные на рисунке 1 типичные нарушениявыявляются в ходе аудита денежных средств, при проверке банковских выписок по счетам компании и отчетов кассира по кассе.
Рекомендации по устранению типовых нарушений при аудите денежных средств приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Рекомендации по устранениютиповых нарушений при аудите денежных средств [7]
|
Вид нарушения |
Нормативная база |
Рекомендации аудитора |
|
Несоблюдение установленного лимита денежных расчетов между юридическими лицами |
Распоряжение ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О правилах расчета денежного лимита» |
Усилить контроль за соблюдением денежного лимита |
|
Некорректное ведение кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета и формальная инвентаризация кассы |
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» |
Повышение квалификации бухгалтерского персонала |
|
Несоответствие данных платежных поручений данным банковской выписки |
Статья 10. Регистры бухгалтерского учета Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 01.01.2020) |
Качественный контроль правильно оформленных документов, контроль бухгалтерией персонала |
|
Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций или их ненадлежащее исполнение |
Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» |
Усилить контроль за движением документооборота по бухгалтерскому учету |
|
Чрезмерное списание денег путем завышения или занижения суммы оборота на кассе использование фиктивных документов |
ГК РФ Статья 170. Недействительность мнимой и притворной сделок |
Внесение исправлений и усиление контроля за правильностью учета денежных средств и денежных эквивалентов |
Представлены в таблице 1 типовые нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств, требуют устранения так как влияют на систему контроля. Факт нарушений объясняется результатами проверки отчетов кассира, кассовых чеков, авансовых отчетов ответственных лиц и приложенных к ним подтверждающих документов, счетов на оплату товаров, работ, услуг, условий заключённых договоров.
Таким образом, цель аудита операций с денежными средствами состоит в получении достаточных доказательств в правильности их классификации, точности сумм представления в бухгалтерской отчётности и раскрытия информации в соответствии с учётной политикой и требованиями действующего законодательства.
1. Годовой отчет - 2020 / под ред. В.И. Мещерякова. – М.: Агентство бухгалтерской информации. –2020. – 768 с.
2. Изварина Н.Ю., Богуслав Е.Н., Сангаджиева А.С.Стратегический анализ рисков в целях повышения безопасности компании // Экономика и бизнес: теория и практика. –2020. –№ 11-2 (69). –С. 22-25.
3. Изварина Н.Ю., Климина К.В., Ли И.А. Построение системы корпоративной экономической безопасности // Экономика и бизнес: теория и практика. –2020. –№ 11-2 (69). –С. 26-28.
4. КрутяковаТ.Л. Годовой отчет 2020. –М.: АйСиГрупп. – 2020. –624 с.
5. Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2020 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. –М.: БиТуБи. – 2020. –241 с.
6. Бухгалтерский управленческий учет / Д.В. Лысенко. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 477 с.
7. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) / Н.П. Кондраков. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 584 с.
8. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 304 с.
9. Шумилина, В. Е. Теоретико-методические подходы к организации учета по сегментам и видам деятельности / В. Е. Шумилина // Инженерный вестник Дона. – 2012. – № 3(21). – С. 822-825.
10. Шумилин П.Е. Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга при осуществлении реорганизационных процессов / П.Е. Шумилин//Строительство-2012. материалы Международной научно-практической конференции. РГСУ. Ростов-на-Дону, 2012. С. 148-150.
11. Ильина Н.О., Уколова С.И. Анализ ликвидности предприятия как элемент управления организацией // Политика, экономика и инновации. 2017. №2 (12). С. 10.
12. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
13. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
14. Егорова В.В., Сабанова Ю.С. Финансовые методы управления рентабельностью и ликвидностью предприятия // Аллея науки. 2017. Т. 4. № 10. С. 524-529.
15. Федорович Т.В. Информационное обеспечение финансового менеджмента как одна из функций управления в крупных бизнес-структурах // Финансы и кредит. 2017. № 21. С. 20-27.
16. Зубова Е.В. Проблемы платежеспособности и ликвидности российских предприятий // Инновационные технологии в машиностроении, образовании и экономике. 2017. Т. 5. № 2 (4). С. 56-60.
17. Изварина Н.Ю., Залиев Э.К. Использование управленческого учета для принятия управленческих решений // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. –№ 6 (64). –С. 117-119.
18. Изварина Н.Ю., Шмалько К.А., Балкизов А.Ю.Особенности формирования центров возникновения затрат на предприятиях // Мировая и российская наука: области развития и инноваций. Сб.науч.ст. –Москва, 2020. –С. 238-240.
19. Изварина Н.Ю., Шмалько К.А., Балкизов А.Ю. Актуальные подходы к использованию центров ответственности как основы управленческого учета // Мировая и российская наука: области развития и инноваций. Сб.науч.ст. –Москва, 2020. –С. 241-243.
20. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
21. Котова К.Ю., Балеевских В.Г. Системный подход к построению модели управленческого учета на предприятии // Управленческий учет. –2016. – №2. –С. 22 - 34.
22. Михайлова, А.С. К вопросу о важности учета «риска» как объекта для определения содержания функции «комплаенс-контроля» // Юрист. – 2017. –№18. – С. 20 - 24.
23. Алиев И.М. Политика доходов и заработной платы / И.М. Алиев, Н.А. Горелов. Р./н.Д: Феникс, 2016. С. 384.
24. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития: учеб. пособие / С.Б. Барнгольц. —М.: Финансы и статистика, 2018. — 379 с.
25. Воливок О.А.Организация учета и анализ заработной платы на предприятии // КНЖ. 2020. №2 (31).
26. Шумилин П.Е. Учет и аудит реорганизации предприятия / П.Е. Шумилин/РГСУ, Ростов н/Д, 2012.
27. Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. — 2018. — № 2. — С. 35-41.
28. Шумилин П.Е. Кризис заработной платы при переходе к рынку/ П.Е. Шумилин//УНИВЕРСИТЕТСКАЯ ИНИЦИАТИВА - 99. Ростовский государственный университет, Ростов-на-Дону, 2000. С. 47-49.
29. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
30. Шумилина, В. Е. Анализ экономической безопасности хозяйствующего субъекта / В. Е. Шумилина, В. И. Полуян // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 45-55.
31. Шумилина, В. Е. Статистика рынка труда : УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ / В. Е. Шумилина, Н. Ю. Изварина. – Ростов-на-Дону : Индивидуальный предприниматель Беспамятнов Сергей Владимирович, 2019. – 97 с. – ISBN 9785604338957.
32. Горелов А.Б.Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления [Текст] / А.Б. Горелов // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – №31.
33. Коровина А.М. Финансово-экономическая устойчивость предприятия и методы ее регулирования [Текст] / М.А. Бендиков, И.В. Сахарова, А.М. Коровина // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – №14.
34. Шумилин П.Е. Моделирование процессов агрегирования и дезагрегирования чистых активов и чистых пассивов / П.Е. Шумилин// РУБИКОН. Сборник научных работ молодых ученых. Ростовский государственный университет. Ростов-на-Дону, 2005. С. 85-87.
35. Мельникова Ю.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. – СПб.: Питер, 2020. – 256 с.
36. Михайлова О.Р.Стратегическое управление предприятиями национальной экономики: учеб.пособие / под ред. А.П. Градова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2019. – 495 с.
37. Михалева Е.П. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учеб.-практ. пособие / А.В. Грачев. – М.: Финпресс, 2020. – 208 с.
38. Шумилина, В. Е. Управление предпринимательскими рисками в системе экономической безопасности / В. Е. Шумилина, Т. В. Сушкова, К. Е. Шегеря // : Современные проблемы экономической безопасности, учета и права в Российской Федерации. Том 2, 11 января 2018 года – 31 2019 года, 2019. – С. 9. – DOI 10.26526/conferencearticle_5c50608381edb3.56789250.
39. Шумилина, В. Е. Экономическая безопасность предприятий малого и среднего бизнеса / В. Е. Шумилина, А. А. Борзых // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 74-83.
40. Шумилина, В. Е. Экономический анализ как метод определения деловой активности предприятия или страны / В. Е. Шумилина, Е. Н. Богуслав, Н. Ю. Чубка // Проблемы экономики и права в современной России, Ростов-на-Дону, 15 декабря 2020 года – 28 2021 года. – Мельбурн: AUS PUBLISHERS, 2021. – С. 136-140.
41. Аракельянц Э.С. Экономический анализ: практика: учеб.пособие.– Ростов-н/Д: ДГТУ, 2020. – 160 с.
42. Аракельянц Э.С., Лесняк В.В., Селезнева Е.М. Экономический анализ: теория: учеб.пособие. – Ростов-н/Д: ДГТУ, 2018. – 172 с.
43. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. – М.: ИД «Форум», Инфра-М, 2019. – 336 с.
44. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник. – М.: Омега-Л, 2019. – 325 c.
45. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. – М.: Инфра-М, 2019. – 584 с.
46. Коробкова Е.Е. Почему падает рентабельность российских предприятий? URL: https://energosmi.ru/archives/42577 (дата обращения: 26.03.2021).
47. Лесняк В.В., Селезнева Е.М., Аракельянц Э.С.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: учеб.пособие. – Ростов-н/Д: ДГТУ, 2019. – 199 с.
48. Изварина Н. Ю., Алботова А. В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления // Молодой ученый. – 2018. – №19. – С. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (дата обращения: 18.06.2021).
49. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ. конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
50. Изварина Н.Ю., Левченко М.А. Современные подходы к проведению аудита безопасности бизнеса // Актуальные вопросы обеспечения экономической безопасности в РФ в условиях цифровой экономики. –Мельбурн, 2018. –С. 1-7.
51. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
52. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений). Справочная правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 28.05.2021).
53. Информация Минфина России «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» от 25.12.2013 №ПЗ-11/2013. Справочная правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.06.2021).
54. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ.конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
55. Изварина Н.Ю., Алботова А.В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления//Молодой ученый. – 2018. – № 19 (205). – С. 46-47.
56. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
57. Гукасян, З.О., Толмачева, О.И. и др. Формирование информационно-методического обеспечения оценки эффективности и качества корпоративного управления и практика его применения: монография // Кубан. гос. технол. ун-т. - Краснодар: Изд. ФГБОУ ВО «КубГТУ». - 2020. -175 с.
58. Дачева С.Р., Пивень И.Г. Внутренний аудит в управлении организациями: задачи, принципы, особенности // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 4-2 (62). -С. 65-68.
59. Изварина Н. Ю., Алботова А. В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления // Молодой ученый. – 2018. – №19. – С. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (дата обращения: 18.06.2021).
60. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ. конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
61. Котлярова О.А., Бжассо А.А. Диагностика риска банкротства как основа экономической безопасности предприятия в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 2-1 (60). - С. 153-156.
62. Брусянин В. Е., Основные методические приемы аудита денежных средств // Молодой ученый. - 2018. - №50. - С.4-5.
63. Изварина Н.Ю. Современная концепция построения системы корпоративной безопасности / Н.Ю.Изварина, М.М. Мирошников // Актуальные проблемы социально-гуманитарных наук: сб. науч. тр. по материалам междунар. науч.-практ. конф., 30 ноября 2017г. – Белгород: ООО Агентство перспективных научных исследований (АПНИ), 2017. – Часть III. – С. 76-80.
64. Изварина Н.Ю. Учетно-аналитическое обеспечение контрольно-ревизионной деятельности компании/ Н.Ю.Изварина, А.А. Меликян // Казанский социально-гуманитарный вестник. – 2016. – С. 52-56.
65. Изварина Н.Ю. Особенности проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности / Н.Ю. Изварина, А.В. Алботова // Научный диалог: Экономика и менеджмент. – Санкт-Петербург: ЦНК МОАН, 2018. – 145с.
66. Изварина Н.Ю. Методические аспекты реализации контрольных мероприятий при построении системы экономической безопасности / Н.Ю.Изварина, Д.С.Ложниченко, М.М. Мирошников // Интернет-журнал «Вестник Евразийской науки». – 2018. – №1. –URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=34918751
67. Коровина А.Б. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств/А. Б. Коровина, Е. М. Новик // Аудит в организациях. – 2018. – №4. – С.2-3.
68. Крохичева Г.Е. Аудит в системе экономической безопасности / Г.Е.Крохичева, Э.Л.Архипов, М.Ю. Баздикян // Науковедение. – 2015. – № 5.–URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25380799
