с 01.01.2006 по настоящее время Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
Нальчик, Кабардино-Балкарская Республика, Россия
Донской государственный технический университет (Экономическая безопасность учет и право)
Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
В статье рассмотрена специфика организации службы внутреннего аудита в компаниях, ее роль в управлении бизнесом. Функциональные особенности службы внутреннего аудита обуславливают ее обязанности в части мер по управлению рисками, построения действенной системы внутреннего контроля для защиты от угроз внутреннего и внешнего характерав интересахбизнеса.В практике работы внутреннего аудитора именно работа в части обеспечения внутреннего контроля выступает приоритетным направлением, ввиду ее воздействия на экономическую безопасность компании
внутренний аудит, система внутреннего контроля, проблемы внутреннего аудита, менеджмент, основные подходы внутреннего аудита
На сегодняшний день каждая компания организуетучётную систему, наиболее полно соответствующую специфике бизнеса и сфере своей деятельности. Эта система должна основываться на рекомендациях службы внутреннего аудита, чтобы обеспечиватьзащиту от рисков, но еще лучше уметь их предвидеть и минимизировать. Для этого следует обеспечить контролирующее воздействие на систему бухгалтерского и налогового учета, выстроить грамотное решение экономических вопросов[5, с. 163].
Разработкой вопросов внутреннего аудита, основанных на системе контроля,занимались отечественные и зарубежныеисследователи: Р. Адамс, Г.Р. Дженик, М. Бенис, В.П. Суйц, О.В. Ковалева, В.И. Подольский и другие.
Под внутренним аудитом следует понимать деятельностьспециалистов, повышающую способность компании к адаптации к условиям внешней и внутренней среды в результате контроля за всеми хозяйственными процессами. Проводят его для своевременного выявления и устранения факторов, ухудшающих качество функционирования бизнеса[1].Все отрицательные факты сказываются на отчетности предприятия. Внутренний аудит позволяет контролировать различные сферы деятельности, выявлять и устранять недочеты и предупреждать возникновение рисков.
Процедуры внутреннего аудита обеспечивает менеджмент различными данными для проверки соответствия запланированных и фактических показателей объекта управления и снабжают рекомендациями по направлениям корректирующих мероприятий, учитывающих помехи внутреннего и внешнего характера.
Организация внутреннего аудита в компаниях может быть проведена с использованием несколько подходов, представленных данными рисунка 1.
|
Операционный |
|
Бухгалтерский
|
|
Риск-ориентированный |
|
Ревизионный |
|
Комплаенс |
|
Внутренний аудит |
Рисунок 1 – Основные подходы к проведению внутреннего аудита [3]
Компания выбирает наиболее удобный для неё подход из представленных на рисунке 1 учитывая отрасль деятельности компании, реальные возможности, цели и задачи, поставленные перед внутренним аудитом.
Операционный подход основан на анализе бизнес-процессов и систем внутреннего контроля.
Бухгалтерский подход позволяет проверить достоверность бухгалтерской отчетности, сравнить показатели на соответствие, оценить корректность и своевременность уплаты налогов.
Комплаенсподход подразумевает соблюдение внутренний и внешних правил организации. К внутренним правилам относятся различные внутренние регламенты, стандарты, организационно-распорядительные документы.
Ревизионный подход отвечает за сохранность имущества компании. Его суть – проверка персонала на компетентность и ответственностьза проверяемый объект.
Риск-ориентированный внутренний аудит предполагает пристальное внимание аудиторов областям бизнеса с повышенным риском и статьям отчётности, риск искажения которых максимален.
Функции аудита может выполнять отдел сотрудников или специально уполномоченное лицо, либо эти функции могут быть отнесены к компетенции сотрудников бухгалтерского учета.Служба внутреннего аудита должна реализовывать следующие блоки работ, представленные данными рисунка 2.
Рисунок 2 – Функционалслужбы внутреннего аудита
Функциональные обязанности собственной службы внутреннего аудита, представленные на рисунке 2 предполагают высокий уровень квалификации специалистов аудиторов, что ониознакомлены в полной степени с внутренней структурой компании и особенностями бизнеса. Если сам работник фирмы выполняет аудиторские задания, то его наработанные навыки и опыт остаются внутри компании[4, с. 46]. Кроме того, руководство фирмы может использовать внутренний аудит как основу для профессионального роста, приобретения определенных навыков и карьерного роста будущих управленческих кадров.
Создание службы внутреннего аудита подразумевает решения ряда вопросов, связанных с ее внедрением в структуру компании:
- во-первых, правильное разделение полномочий между сотрудниками и разделение ответственности за контроль (не только служба внутреннего контроля должна нести полную ответственность за построение системы внутреннего контроля в организации);
- во-вторых, необходимо поддерживать мнение о контроле, не как о карательной функции, а как о составной части системы управления;
- в-третьих, необходимо сопоставление расходов, необходимых для содержания службы аудита, и экономического эффекта от ее работы.
Микрокомпаниипо причине больших затрат не всегда могут себя обеспечить достаточно компетентными сотрудниками, отвечающими за внутренний аудит.
Создание отдела внутреннего аудита предполагает разработку и утверждение локальных методологических документов:
- Положение о системе внутреннего аудита;
- Регламент взаимодействия с другими подразделениями;
- Взаимодействие с комитетом по аудиту (при его наличии);
- Руководство по осуществлению проектов внутреннего аудита.
В рамках внутреннего аудита процедуры проверки могут быть представлены этапами, указанными на рисунке 3.
Рисунок 3–Процедуры внутреннего аудита
Представленные на рисунке 2 процедуры проверки в рамках внутреннего аудита позволяют более рационально подойти к вопросу планирования проверки.
К сожалению, ни одна проверка не проходит без каких-либо трудностей. В связи с этим, можно выделить основные проблемы внутреннего аудита:
- отсутствие базы внутреннего аудита, нехватка информации и литературы по его организации;
- недостаток специалистов с хорошей квалификацией в данной области в виду отсутствия направления подготовки этого направления в вузах;
- неправильное позиционирование внутренних аудиторов в организации;
- нарушение независимости, непонимание руководством организации задач внутреннего аудита.
Для устранения указанных проблем необходимы процедуры мониторинга текущей работы специалистов этого отдела, а также решение следующих задач:
− учесть, что не только служба внутреннего контроля должна нести полную ответственность за построение системы внутреннего контроля в организации;
−внутренний аудит может оказывать консультационные услуги, но не несет ответственность за создание и поддержание системы внутреннего контроля;
−оценку внутреннего аудита нужно ставить с точки зрения его полезности, ее может дать менеджмент, находящийся в частом взаимодействии и видящий результаты работы службы внутреннего аудита;
−необходимо проводить подготовку и повышение квалификации специалистов в области внутреннего аудита, с помощью создания обучающих программ и семинаров по данной тематике и при осуществлении обмена опытом между экспертами в области аудита и контроля[3, с. 420].
Представленные положения обосновывают важностьдля бизнеса создания эффективной и действующей на постоянной основе службы внутреннего аудита для обеспеченияфункционирования всех подсистем внутреннего контроля.Внутренний аудит как важный инструмент оценки системы качества управления в организации при правильном и эффективном его использовании позволяет улучшить деятельность компании, определить потенциал и реализацию этих улучшений.
1. Годовой отчет - 2020 / под ред. В.И. Мещерякова. – М.: Агентство бухгалтерской информации. –2020. – 768 с.
2. Изварина Н.Ю., Богуслав Е.Н., Сангаджиева А.С.Стратегический анализ рисков в целях повышения безопасности компании // Экономика и бизнес: теория и практика. –2020. –№ 11-2 (69). –С. 22-25.
3. Изварина Н.Ю., Климина К.В., Ли И.А. Построение системы корпоративной экономической безопасности // Экономика и бизнес: теория и практика. –2020. –№ 11-2 (69). –С. 26-28.
4. КрутяковаТ.Л. Годовой отчет 2020. –М.: АйСиГрупп. – 2020. –624 с.
5. Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2020 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. –М.: БиТуБи. – 2020. –241 с.
6. Бухгалтерский управленческий учет / Д.В. Лысенко. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 477 с.
7. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) / Н.П. Кондраков. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 584 с.
8. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 304 с.
9. Шумилина, В. Е. Теоретико-методические подходы к организации учета по сегментам и видам деятельности / В. Е. Шумилина // Инженерный вестник Дона. – 2012. – № 3(21). – С. 822-825.
10. Шумилин П.Е. Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга при осуществлении реорганизационных процессов / П.Е. Шумилин//Строительство-2012. материалы Международной научно-практической конференции. РГСУ. Ростов-на-Дону, 2012. С. 148-150.
11. Ильина Н.О., Уколова С.И. Анализ ликвидности предприятия как элемент управления организацией // Политика, экономика и инновации. 2017. №2 (12). С. 10.
12. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
13. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
14. Егорова В.В., Сабанова Ю.С. Финансовые методы управления рентабельностью и ликвидностью предприятия // Аллея науки. 2017. Т. 4. № 10. С. 524-529.
15. Федорович Т.В. Информационное обеспечение финансового менеджмента как одна из функций управления в крупных бизнес-структурах // Финансы и кредит. 2017. № 21. С. 20-27.
16. Зубова Е.В. Проблемы платежеспособности и ликвидности российских предприятий // Инновационные технологии в машиностроении, образовании и экономике. 2017. Т. 5. № 2 (4). С. 56-60.
17. Изварина Н.Ю., Залиев Э.К. Использование управленческого учета для принятия управленческих решений // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. –№ 6 (64). –С. 117-119.
18. Изварина Н.Ю., Шмалько К.А., Балкизов А.Ю.Особенности формирования центров возникновения затрат на предприятиях // Мировая и российская наука: области развития и инноваций. Сб.науч.ст. –Москва, 2020. –С. 238-240.
19. Изварина Н.Ю., Шмалько К.А., Балкизов А.Ю. Актуальные подходы к использованию центров ответственности как основы управленческого учета // Мировая и российская наука: области развития и инноваций. Сб.науч.ст. –Москва, 2020. –С. 241-243.
20. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
21. Котова К.Ю., Балеевских В.Г. Системный подход к построению модели управленческого учета на предприятии // Управленческий учет. –2016. – №2. –С. 22 - 34.
22. Михайлова, А.С. К вопросу о важности учета «риска» как объекта для определения содержания функции «комплаенс-контроля» // Юрист. – 2017. –№18. – С. 20 - 24.
23. Алиев И.М. Политика доходов и заработной платы / И.М. Алиев, Н.А. Горелов. Р./н.Д: Феникс, 2016. С. 384.
24. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития: учеб. пособие / С.Б. Барнгольц. —М.: Финансы и статистика, 2018. — 379 с.
25. Воливок О.А.Организация учета и анализ заработной платы на предприятии // КНЖ. 2020. №2 (31).
26. Шумилин П.Е. Учет и аудит реорганизации предприятия / П.Е. Шумилин/РГСУ, Ростов н/Д, 2012.
27. Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. — 2018. — № 2. — С. 35-41.
28. Шумилин П.Е. Кризис заработной платы при переходе к рынку/ П.Е. Шумилин//УНИВЕРСИТЕТСКАЯ ИНИЦИАТИВА - 99. Ростовский государственный университет, Ростов-на-Дону, 2000. С. 47-49.
29. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
30. Шумилина, В. Е. Анализ экономической безопасности хозяйствующего субъекта / В. Е. Шумилина, В. И. Полуян // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 45-55.
31. Шумилина, В. Е. Статистика рынка труда : УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ / В. Е. Шумилина, Н. Ю. Изварина. – Ростов-на-Дону : Индивидуальный предприниматель Беспамятнов Сергей Владимирович, 2019. – 97 с. – ISBN 9785604338957.
32. Горелов А.Б.Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления [Текст] / А.Б. Горелов // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – №31.
33. Коровина А.М. Финансово-экономическая устойчивость предприятия и методы ее регулирования [Текст] / М.А. Бендиков, И.В. Сахарова, А.М. Коровина // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – №14.
34. Шумилин П.Е. Моделирование процессов агрегирования и дезагрегирования чистых активов и чистых пассивов / П.Е. Шумилин// РУБИКОН. Сборник научных работ молодых ученых. Ростовский государственный университет. Ростов-на-Дону, 2005. С. 85-87.
35. Мельникова Ю.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. – СПб.: Питер, 2020. – 256 с.
36. Михайлова О.Р.Стратегическое управление предприятиями национальной экономики: учеб.пособие / под ред. А.П. Градова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2019. – 495 с.
37. Михалева Е.П. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учеб.-практ. пособие / А.В. Грачев. – М.: Финпресс, 2020. – 208 с.
38. Шумилина, В. Е. Управление предпринимательскими рисками в системе экономической безопасности / В. Е. Шумилина, Т. В. Сушкова, К. Е. Шегеря // : Современные проблемы экономической безопасности, учета и права в Российской Федерации. Том 2, 11 января 2018 года – 31 2019 года, 2019. – С. 9. – DOI 10.26526/conferencearticle_5c50608381edb3.56789250.
39. Шумилина, В. Е. Экономическая безопасность предприятий малого и среднего бизнеса / В. Е. Шумилина, А. А. Борзых // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 74-83.
40. Шумилина, В. Е. Экономический анализ как метод определения деловой активности предприятия или страны / В. Е. Шумилина, Е. Н. Богуслав, Н. Ю. Чубка // Проблемы экономики и права в современной России, Ростов-на-Дону, 15 декабря 2020 года – 28 2021 года. – Мельбурн: AUS PUBLISHERS, 2021. – С. 136-140.
41. Аракельянц Э.С. Экономический анализ: практика: учеб.пособие.– Ростов-н/Д: ДГТУ, 2020. – 160 с.
42. Аракельянц Э.С., Лесняк В.В., Селезнева Е.М. Экономический анализ: теория: учеб.пособие. – Ростов-н/Д: ДГТУ, 2018. – 172 с.
43. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. – М.: ИД «Форум», Инфра-М, 2019. – 336 с.
44. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник. – М.: Омега-Л, 2019. – 325 c.
45. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. – М.: Инфра-М, 2019. – 584 с.
46. Коробкова Е.Е. Почему падает рентабельность российских предприятий? URL: https://energosmi.ru/archives/42577 (дата обращения: 26.03.2021).
47. Лесняк В.В., Селезнева Е.М., Аракельянц Э.С.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: учеб.пособие. – Ростов-н/Д: ДГТУ, 2019. – 199 с.
48. Изварина Н. Ю., Алботова А. В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления // Молодой ученый. – 2018. – №19. – С. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (дата обращения: 18.06.2021).
49. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ. конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
50. Изварина Н.Ю., Левченко М.А. Современные подходы к проведению аудита безопасности бизнеса // Актуальные вопросы обеспечения экономической безопасности в РФ в условиях цифровой экономики. –Мельбурн, 2018. –С. 1-7.
51. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
52. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений). Справочная правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 28.05.2021).
53. Информация Минфина России «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» от 25.12.2013 №ПЗ-11/2013. Справочная правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.06.2021).
54. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ.конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
55. Изварина Н.Ю., Алботова А.В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления//Молодой ученый. – 2018. – № 19 (205). – С. 46-47.
56. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
57. Гукасян, З.О., Толмачева, О.И. и др. Формирование информационно-методического обеспечения оценки эффективности и качества корпоративного управления и практика его применения: монография // Кубан. гос. технол. ун-т. - Краснодар: Изд. ФГБОУ ВО «КубГТУ». - 2020. -175 с.
58. Дачева С.Р., Пивень И.Г. Внутренний аудит в управлении организациями: задачи, принципы, особенности // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 4-2 (62). -С. 65-68.
59. Изварина Н. Ю., Алботова А. В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления // Молодой ученый. – 2018. – №19. – С. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (дата обращения: 18.06.2021).
60. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ. конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
61. Котлярова О.А., Бжассо А.А. Диагностика риска банкротства как основа экономической безопасности предприятия в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 2-1 (60). - С. 153-156.
62. Брусянин В. Е., Основные методические приемы аудита денежных средств // Молодой ученый. - 2018. - №50. - С.4-5.
63. Изварина Н.Ю. Современная концепция построения системы корпоративной безопасности / Н.Ю.Изварина, М.М. Мирошников // Актуальные проблемы социально-гуманитарных наук: сб. науч. тр. по материалам междунар. науч.-практ. конф., 30 ноября 2017г. – Белгород: ООО Агентство перспективных научных исследований (АПНИ), 2017. – Часть III. – С. 76-80.
64. Изварина Н.Ю. Учетно-аналитическое обеспечение контрольно-ревизионной деятельности компании/ Н.Ю.Изварина, А.А. Меликян // Казанский социально-гуманитарный вестник. – 2016. – С. 52-56.
65. Изварина Н.Ю. Особенности проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности / Н.Ю. Изварина, А.В. Алботова // Научный диалог: Экономика и менеджмент. – Санкт-Петербург: ЦНК МОАН, 2018. – 145с.
66. Изварина Н.Ю. Методические аспекты реализации контрольных мероприятий при построении системы экономической безопасности / Н.Ю.Изварина, Д.С.Ложниченко, М.М. Мирошников // Интернет-журнал «Вестник Евразийской науки». – 2018. – №1. –URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=34918751
67. Коровина А.Б. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств/А. Б. Коровина, Е. М. Новик // Аудит в организациях. – 2018. – №4. – С.2-3.
68. Крохичева Г.Е. Аудит в системе экономической безопасности / Г.Е.Крохичева, Э.Л.Архипов, М.Ю. Баздикян // Науковедение. – 2015. – № 5.–URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25380799
