с 01.07.2011 по настоящее время Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
Россия
В данной статье рассмотрены налоговые преступления, правонарушения как угроза экономической безопасности Российской федерации, проведён анализ, выявлены проблемы и пути решения в отношении налоговой преступности в России и Белоруссии
налоговые преступления, налоговые правонарушения, экономическая безопасность, налог, налоговая санкция
Экономическая безопасность представляет собой состояние защищённости механизма национальной экономики и является основой безопасности страны, включая, научно – технические, политические, военные и социальные интересы. Преступность в сфере экономических отношений представляет собой систему противозаконных, противоправных действий, направленных на совершение разного рода финансовых махинаций, повлекшее за собой нарушения прав и интересов граждан, общества и государства. Экономические преступления носят системный характер. Данные преступления это, прежде всего, последствия от незаконной предпринимательской деятельности и неуплаты налогов [5].
Наибольшие негативные последствия для экономики страны представляют такие экономические преступления как налоговые преступления и налоговые правонарушения. Налоговые преступления и налоговые правонарушения имеют различия по своему характеру и составу. Под «правонарушением», согласно НК РФ (ст.106), подразумевается виновно совершенное противоправное деяние, за которое данным кодексом установлена ответственность [2].
Под «преступлением», согласно УК РФ (ст. 14) понимается совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Таким образом, налоговое преступление представляет собой запрещённое УК РФ, общественно опасное деяние в сфере налогообложения, совершённое с прямым или косвенным умыслом, ответственность за преступление которого, предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2, 199,3 и 199.4 УК РФ [1].
Под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения функционирования государства. Согласно НК РФ (ст. 8), под сбором понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый также с организаций и граждан, уплата которого является условием совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами. Неуплата налогов и сокрытие данных по налоговой базе представляют собой основную массу налоговых преступлений.
За совершение преступления и правонарушения (нарушение порядка постановки на налоговый учет; нарушение представления декларации; нарушение правил учета налогообложения; неуплата налога) мерой ответственности является штраф и налоговая санкция. Налоговые санкции применяются к лицам, признанным виновными в совершении налоговых преступлений, в виде денежных взысканий в размере, предусмотренном законодательством РФ. Виды предупреждения налоговых правонарушений представлены на рисунке 1.
|
Способы предупреждения налоговых правонарушений, преступлений |
|
Профилактика
|
|
Предотвращение |
|
Пресечение |
|
Взыскание |
Рисунок 1 – Способы предупреждения налоговых правонарушений
Следует отметить, что такой способ предупреждения налоговых правонарушений как пресечение характеризуется воспрепятствованием правонарушению с применением необходимых мер к правонарушителю.
Далее, рассмотрим степень ответственности, а также меру наказания для разных видов налоговых преступлений и правонарушений. При нарушении порядка постановки на учет в органах налоговых служб (ст.116 НК РФ) предусматривается взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Ведение незаконной деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 процентов от всей приобретённой прибыли, но не менее 40 тысяч рублей. Непредставление налоговой декларации влечет взимание штрафа в размере 5 % от доходов, но не более 30 % от дохода и не менее 1 тыс. руб. Грубое нарушение правил учета налогообложения, если эти деяния произведены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового нарушения влечет взимание штрафа 10 тыс. руб. Такие же деяния, если они произведены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа 30 тыс. руб. Неуплата сумм налогов или занижение базы налогообложения влечет взимание штрафа в размере от 20% до 40% от неуплаченного размера налогов, в зависимости от степени тяжести.
Существует множество различных способов ухода от уплаты налогов, которые можно условно разделить на следующие группы [4]:
- искажение результатов доходов предприятия;
- использование операций с валютой, не фиксируемой в отчетности;
- уменьшение налоговой базы и увеличения размера издержек производства, в том числе и за счет несуществующих расходов;
- искажение объекта налогообложения за счет занижения стоимости или объема реализуемых товаров, работ или услуг;
- подмена предмета налогообложения;
- незаконное использование налоговых льгот;
- отражение результатов финансовой деятельности предприятия в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;
- использование особых отношений со специально созданными аффилированными фирмами.
Неисполнение налоговых обязательств, уклонение от налогов и сборов ведет к причинению убытков бюджету страны. Внесение большого количества поправок в Налоговый кодекс РФ, несовершенство законодательной базы, регулирующею налоговую деятельность приводит к росту количества налоговых правонарушений и преступлений.
Ежегодно бюджет России теряет более 58 млрд. рублей из-за налоговых преступлений. Только за последнее десятилетие, ущерб государству от налоговых преступлений составил приблизительно 450 млрд. рублей, а количество возбуждаемых уголовных дел возросло в 1,5 раза. Такие данные, безусловно, свидетельствуют об увеличении контроля в налоговой сфере. Уровень налоговой преступности в стране напрямую зависит от уровня ее экономического развития, законодательной базы и степени эффективности ее применения.
Так, например, в Белоруссии налоговые преступления регламентируются законодательством Уголовного Кодекса - «Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов» (ст. 243 УК). Ключевым преступлением в сфере налоговых нарушений в Белоруссии является - умышленное занижение налоговой базы, где ежегодно выявляется приблизительно 300 налоговых преступлений, тогда как в России ежегодно фиксируется около 10 000 налоговых преступлений. Несмотря на такое соотношение цифр, налоговая преступность в сфере легализации доходов, полученных преступным путем, имеет самый высокий класс опасности среди всех преступлений, совершаемых в РБ.
Для ухода от уплаты налогов, наиболее часто применяется схема по отыманию доходов, регистрируя ООО, унитарные предприятия частной формы собственности и ИП. Так, с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 19.01.2016 № 14 «О мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налогов» увеличилось применение реквизитов организаций-нерезидентов [3]. По данным Следственного Комитета Республики Беларусь в схемах отмывания доходов, как правило, используются расчётные счёта фирм - однодневок, зарегистрированных в Англии и Латвии.
Еще одна проблема, связанная с высокими показателями в сфере налоговых правонарушений, заключается в криминогенном факторе. Криминализация, которой попадает под контроль преступных группировок. При этом сфера влияния таких группировок территориально не ограничена. Для уклонения от уплаты налогов применяется схема «предприятий, зарегистрированных в разных субъектах». Кроме финансирования деятельности отдельных предприятий с целью получения прибыли и создания собственных коммерческих организаций для легализации денежных средств, организованные преступные группировки оказывают давление на руководителей предприятий с целью совершения сделок с организациями, подконтрольными криминальному элементу. Легализованные денежные средства могут быть использованы криминальными элементами в торговле оружием, наркотическими веществами, организации террористической деятельности. Особое беспокойство вызывает факт проникновения организованной преступности в деятельность крупных предприятий военно-промышленного комплекса.
Таким образом, следует говорить, что налоговая преступность дестабилизирует не только финансовую, но и всю экономическую сферу страны в общем, затрагивая и смежные политическую и социальные сферы. Для снижения уровня налоговой преступности требуется увеличивать финансовую грамотность населения, повышать прозрачность работы предприятий в сфере оборота денежных средств, своевременно принимать меры по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы// Научные Известия. –2020. –№ 6. –С. 41-45.
3. Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. –2019. –Т. 9. –№ 3. –С. 76.
4. Изварина Н.Ю., Квон Н.С. Значение налогового риск-менеджмента в системе управления рисками компании // Научный диалог: Молодой ученый. сб. науч.тр., по матер. XIV междунар. науч.-практ. конф. 22 февраля 2018 г. – Изд. ЦНК МОАН. – 2018. – С. 38-41.
5. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2020. – 432 с.
6. Новостной экономический портал [Электронный ресурс]. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2021-goda/.
7. Агузарова Ф.С. Российская налоговая система: понятие, проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. – 2018; [Электронный ресурс]: URL: http://www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=31569
8. Арцуев А.М. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования / А.М. Арцуев, М.Э. Башыбюйюк, А.В. Варнавский // E-Scio. – 2020. [Электронный ресурс]. – URL: http://e-scio.ru/wp-content/uploads/2017/04/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F-1.pdf
9. Лапин А.В. Налоговый контроль в формирующейся единой системе государственного и муниципального контроля (надзора) в Российской Федерации // Налоги и финансы. - 2018. [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-formiruyuscheysya-edinoy-sisteme-gosudarstvennogo-i-munitsipalnog
10. Терещенко Э.Ю. Направления повышения эффективности функционирования органов Федеральной налоговой службы / Э.Ю. Терещенко, Е.Н. Денисенко // Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2020.–[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.klex.ru/2rh
11. Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — 74-79 с.
12. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения [Текст]: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с.
13. Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны [Текст] // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). 122-125 с.
14. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) – [Электронный ресурс]. – URL:https://docs.cntd.ru/document /901714421
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021)– [Электронный ресурс] –URL:https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
16. Евсеева И.В.Актуальные проблемы и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации /И.В.Евсеева, М.Р.Мирзоев//Вестник Московского финансово-юридического университета. Серия: Экономика и бизнес. – 2019.– № 2.– С. 16-21. – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer
17. Жидяева Е.С. Проблемные стороны налоговой политики в условиях современной России /Е.С. Жидяева, Г.А.Багян// Естественно-гуманитарные исследования.– 2021.– № 33 (1).– С. 111-114.– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-storony-nalogovoy-politiki-v-usloviyah-sovremennoy-rossii-1/viewer
18. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для среднего профессионального образования / В.Г.Пансков/– 6-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2019.– 436 с.
19. Столбун Д.М. Налоговая система Российской Федерации: необходимые изменения для роста российской экономики // E-Scio. Серия: Экономикаибизнес.– 2020. – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-neobhodimye-izmeneniya-dlya-rosta-rossiyskoy-eknomiki/viewer
20. Анисимова А.А.Методы совершенствования цифровых налоговых сервисов в современной практике налогового администрирования// Налоги и налогообложение. –2021. –№ 1. –С. 71-80.
21. Изварина Н.Ю., Климина К.В., Ганжа А.И.Обеспечение финансовой безопасности государства в условиях экономического кризиса // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2021. – № 6-1 (76). – С. 110-113.
22. Изварина Н.Ю. Совершенствование налогового администрирования на современном этапе развития налоговой системы // Строительство – 2015: Современные проблемы строительства: материалы междунар. науч.-практ. конф., 16-17 мая 2015 г. / Рост. гос. строит. ун-т. – Ростов н/Д.: РГСУ, 2015. – С. 104-106
23. Усенко А.М., Григорян Г.С.Роль налогового администрирования в формировании налоговых доходов // Экономические и гуманитарные науки. 2020. –№ 9 (344). –С. 64-69.
24. Еременко В.А., Шумилин П.Е., Пудеян Л.О. Налоговый учет и отчетность/В.А.Еременко, П.Е.Шумилин, Л.О. Пудеян/ Ростовский государственный экономический университет. Ростов-на-Дону, 2019. Том Часть 1 Налог на прибыль
25. Шумилина, В. Е. Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности / В. Е. Шумилина, А. А. Рощупкина // : Математика в экономике, Ростов-на-Дону, 12 ноября – 27 2018 года. – Мельбурн: AUS PUBLISHERS, 2018. – С. 43-50. – DOI 10.26526/conferencearticle_5c24b1cf28fc52.31439246.
26. Шумилина, В. Е. Налоговые преступления как часть финансовых преступлений и борьба с ними / В. Е. Шумилина, М. В. Нешта, Е. В. Коноплева // Наука и мир. – 2019. – № 1. – С. 1-5.
27. Шумилин П.Е., Сушкова Т.В., Гунько Д.Н. Роль налогов в формировании доходов бюджетов РФ /П.Е.Шумилин, Т.В.Сушкова, Д.Н. Гунько// Математика в экономике. Мельбурн, 2018. С. 26-33.
28. Шумилин П.Е., Лукьянова Ю.С., Моренова М.С. Актуальные проблемы налогообложения в России/ П.Е. Шумилин, Ю.С. Лукьянова, М.С.Моренова//Наука и мир. 2018. № 1. С. 6-10.
29. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ (последняя редакция).
30. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021).
31. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство. - М.: Инфра-М, 2015. - 413 с.
32. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Юрайт, 2016. - 503 с.
33. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2015. - 353 с.
34. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2016. - 382 с.
35. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2021)[Электронный ресурс].
36. Быкова Н.Н. Классификация форм и методов налогового контроля в Российской Федерации // Карельский научный журнал, 2019.
37. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. – М.: Юристъ, 2018. – 223 с.
38. Козырин, А. Н. Налоговое право [Текст]: учебник для бакалавриата / А. Н. Козырин; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». – М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. – с. 487.
39. Фарикова Е.А. Формы налогового контроля по современному российскому законодательству // Современная научная мысль, 2019.
40. Цинделиани И.А., Батяева А.Р., Бурова А.С. Налоговое право // Институт экономики и права Ивана Кушнира, 2019.
41. Шадурская М.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / [М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.]; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. – 2-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. – 216 с.
42. Щебелев А.В.Основные цели выездной налоговой проверки // Московский научный журнал, 2019.
43. Явдохин М.Л.Задачи для достижения целей налогового контроля. – Иркутск: ИрГУПС, 2020.
44. Яганов А.Е. Цели камеральных проверок.– М.:Налоги, 2019. – с.2.
45. Официальный сайт федеральной налоговой службы [Электронный ресурс].URL:https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/.
46. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2021)[Электронный ресурс].
47. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 11.06.2021)[Электронный ресурс].
48. Налоговая статистика [Электронный ресурс]URL:https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
49. Жарова Е. Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е. Н. Жарова, М. Ф. Желтова // Молодой ученый. — 2013. — №6. — С. 336-339.
50. Никитина Н. В. Проблема уклонения от налогов в современной России // Филиал НОУ ВПО «Московский институт государственного управления и права» [Электронный ресурс] URL:nikitina_n_v_problema_ukloneniya_ot_nalogov_v_sovremennoy_rossii.pdf
51. Ордынская Е. В. Основные методологические подходы к формированию информационных ресурсов, предназначенных для выявления схем уклонения от налогообложения // Всероссийская государственная налоговая академия Минфина РФ – 2010.– №5.
52. Ануфриева, Елена Контроль уклонений от уплаты налогов / Елена Ануфриева. - М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2018. - 144 c.
53. Кирсанов, А.Ю. Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник" / А.Ю. Кирсанов. - М.: ЭЛИТ, 2018. - 140 c.
54. Новоселов, Константин Викторович Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / Новоселов Константин Викторович. - М.: АйСи Групп, 2017. - 86 c.
55. Новоселов, Константин Викторович Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / Новоселов Константин Викторович. - М.: АйСи Групп, 2017. - 98 c.
56. Скобликов, П.А. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности: практика и теория противодействия / П.А. Скобликов. - М.: Норма, 2017. - 67 c.
57. Соловьев, И. Н. Защита финансовых интересов государства. Противодействие фирмам-однодневкам и уклонению от уплаты налогов / И.Н. Соловьев. - М.: Проспект, 2017. - 184 c.
58. Соловьев, И.Н. Защита финансовых интересов государства. Противодействие фирмами-однодневками и уклонению от уплаты налогов. Учебное пособие / И.Н. Соловьев. - М.: Проспект, 2017. - 98 c.
59. Федеральный закон от 13.06.1996 N 63-ФЗ " Неправомерный доступ к компьютерной информации " // СПС КонсультантПлюс
60. Актуальные киберугрозы: итоги 2020 года. — Текст : электронный // https://www.ptsecurity.com : [сайт]. — URL: https://www.ptsecurity.com/ru-ru/research/analytics/cybersecurity-threatscape-2020/ (дата обращения: 29.05.2021).
61. Есаков, Г. А. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ В СВЕТЕ НОВОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РФ / Г. А. Есаков. — Текст : непосредственный // Национальный исследовательский университет. — Москва : Научная книга, 2020. — С. 3-4.
62. Русских, А. Ю. Денежный фактор в системе экономической безопасности России: моногр. / А.Ю. Русских. - М.: Научная книга, 2021. - 208 c
63. Сенчагов, В.К. Инновационные преобразования как императив устойчивого развития и экономической безопасности России / В.К. Сенчагов. - М.: Анкил, 2020. - 135 c.
64. Посыпайко, Наталья Банковская система как фактор экономической безопасности страны / Наталья Посыпайко. - М.: LAPLambertAcademicPublishing, 2014. - 148 c.
65. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 504 с
66. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 24.02.2021) // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г.
67. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Российская газета от 6 августа 1998 г. N 148 – 149.
68. Указ Президента Республики Беларусь от 19.01.2016 № 14 «О мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налогов». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://yandexwebcache.net.
69. Мацкевич И.М. Организованная экономическая преступность / И.М. Мацкевич // Мониторинг правоприменения, 2016. – №1 (18). – С. 4.
