УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ: ПРАВОВОЙ АСПЕКТ
Аннотация и ключевые слова
Аннотация (русский):
В статье раскрывается сущность понятия налога, анализируются статьи уголовного кодекса, на которые ссылаются при вынесении судебного решения по поводу уклонения от уплаты налогов. Определяется субъективная сторона, объективная сторона и субъект преступления, а также рассматриваются наиболее распространенные мнения авторов, относительнотравки объекта налоговых преступлений

Ключевые слова:
Налоговый кодекс, преступление, ответственность, объект преступления, субъект преступления
Представители
Крохичева Галина Егоровна  — Научный редактор
Шумилина Вера Евгеньевна  — Ответственный редактор
Текст
Текст главы (PDF): Читать Скачать

В настоящее время налоговые органы сталкиваются с рядом проблем, одной из которыхвыступает неуплата налогов. С момента закрепления уплаты налогов на государственном уровне, ряд налогоплательщиков стремится уменьшить сумму уплачиваемых государству средств различными способами.В процессе становления рыночной экономики налоговая нагрузка на физических и юридических лист постоянно увеличивалась. Именно это и сподвигло вышеупомянутых уклоняться от уплаты налогов.

Понятие налога закреплено в налоговом кодексе. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК Российской Федерации в качестве налога выступает индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципалитетов.

На практике нередко встречаются случаи, когда граждане путают либо приравнивают понятие «налога» и «сбора». Согласно пункту 2 статьи 8НК Российской Федерации сбор – обязательный взнос, который выплачивается за предоставление человеку какого либо права, либо за выдачу лицензии[2].

Знаменитый деятель И.И. Янжул в своих трудах выделил несколько характерных отличий между этими терминами[4]:

  1. В момент уплаты налога лицо не получает замен никакого эквивалента.
  2. Размер каждого гора чётко установлен в  фиксированной сумме.
  3. Во время взимания налога налогоплательщик не получает выгоды.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямой налог – платеж, который совершается физическим или юридическим лицом с  получаемых доходов. Косвенный налог – платеж, который отчисляется с предоставленных услуг или товаров.

Свойства прямых и косвенных налогов продемонстрированы на рисунке 1 – Свойства прямых и косвенных налогов.

Статья  57 Конституции Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить установленные налоги и сборы. Неуплата налогов – значимое экономическое явление, когда государство и налогоплательщики преследуют разные цели: цель налогоплательщика – уменьшить, а в лучшем случае избежать уплаты налога, цель государства – не допустить сокращение налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Действия налогоплательщика, которые направлены на неуплату налогов носят следующий характер[1]

  1. Осознанность действий.
  2. Действия прямой направленности, которые осуществляется в целях уменьшения суммы налога.

Если проводить сравнительный анализ экономического строя, то можно сделать ряд выводов. В стране с плановой экономикой крайне редко встречается проблема с уклонением от налоговых платежей. В качестве наиболее яркого примера выступает СССР. В СССР прибыль организаций контролировалась со стороны государства, а также подлежала контролю зарплата рабочих и служащих[3]. В свою очередь в рыночной экономике неуплата налогов становится актуальной для любого государства. А это напрямую влияет на взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Для социалистической системы характерны маленькие заработные платы и вычет налога на непосредственном месте работы, именно поэтому налоговая нагрузка была мало ощутима.

 В условиях социалистической системы зарплата была невелика, а сам налог непосредственно взимался по месту работы, поэтому налоговая обязанности слабо ощущалась.

Неоплаты или уклонение от уплаты налогов относится к одной из разновидностей экономических преступлений. В пункте 5 статьи 23 НК устанавливается ответственность за неуплату или ненадлежащее оплату налогов, а также  неуплата как федеральных, так и региональных и местных налогов и сборов влечёт за собой ответственность соответствии со статьей 199 УК РФ.

У каждого преступления выделяют объект, субъект, субъективную сторону, объективную сторону и общественную опасность. В данном случае в момент определения объекта преступления авторы не могут сойтись в едином мнении и высказывают весьма противоречивые точки зрения.

Б.В. Вонженинхарактеризует объект налоговых преступлений как «момент уплаты налогов и страховых сносов в государственные внебюджетные фонды».

А.Э. Жанинский определяет объект как порядок уплаты налогов и сборов.

Б. В.Ященкоотносит к объекту общественные отношения, которые возникают в момент формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Общественная опасность от данного нарушения выражается в умышленной неуплате, а вследствие, уменьшение поступаемых денежных средств в бюджет Российской Федерации.

Объективная сторона нарушения – фактическое уклонение посредством непредставления налоговой декларации (иных документов ), а  на наряду с этим предоставление заведомо ложных сведений.

Понятие налоговой декларации закреплено в пункте 1 статьи 80 НК Российской Федерации. В соответствии с данной статьей налоговая декларация – заявление, составленное в письменной форме, содержащие данные о всех объектах налогообложения, а также полученных доходов, налоговых льготах, налоговой базе.

При проведении анализа истории налоговой системы, выявлено, что уклонение от вышеупомянутых платежей осуществляется в двух формах[5]:

  1. Кассово – эксплуатационной.
  2. Индивидуально – корпоративный.

Для кассово – эксплуатационной характерным фактором выступает сопротивление к уплате налогов сословий и классов, которые в соответствии законодательством признавались податными. Индивидуально – корпоративная форма с начала 19-го века характеризуется неуплатой налогов со стороны граждан и юридических лиц.

Существует два способа уклонение от уплаты налогов, они выражаются в действие или бездействие. В качестве действия выступает подачи заведомо недостоверной информации. В качестве бездействия может выступать уклонение от подачи налоговой декларации[7].

В соответствии со статьями  198,199 УК РФ уголовная ответственность наступает вследствие подделки документов, штампов, печатей, бланков.

Обязательным признаком состава преступления в части 1 статьи 198-йУК РФ  выступает крупный размер, а в части 2 статьи 198 УК РФ особо крупный размер неуплаченных налогов и сборов. Размер уплаченных налогов рассчитывается за три года. Точный размер налогов, которые были неоплаченные исчисляется исходя из примечание к статье 198 УК РФ.

Субъект преступления – лицо, которое на момент совершения преступления достигло 16 лет, котороев соответствии с законом обязано уплачивать налоги.

В пункте 1 статьи 111НК Российской Федерации содержится ряд обстоятельств, которые исключают вину налогоплательщика[6]:

  1. Форс-мажорные обстоятельства. К ним относят стихийные бедствия, либо иные обстоятельства, которые невозможно преодолеть.
  2. Невменяемое состояние. Физическое лицо не отдает отчётность своим действиям.
  3. Добросовестное заблуждение. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства.
  4. Иные обстоятельства.

Из вышесказанного целесообразно сделать вывод, что все действия налогоплательщика целенаправленны, и заключается в применении действий, целью которых является налоговая экономия. Субъект экономических отношений действует осознанно и заранее осознает  характер своих деяний. Неумышленные действия, которые впоследствии снижают сумму налога не относят к уклонение от налогов. Стоит сделать акцент на том, что в соответствии с действующим законодательством к налогоплательщику примеряются   финансовые санкции, которые регламентированы законом.

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

2. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы// Научные Известия. –2020. –№ 6. –С. 41-45.

3. Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. –2019. –Т. 9. –№ 3. –С. 76.

4. Изварина Н.Ю., Квон Н.С. Значение налогового риск-менеджмента в системе управления рисками компании // Научный диалог: Молодой ученый. сб. науч.тр., по матер. XIV междунар. науч.-практ. конф. 22 февраля 2018 г. – Изд. ЦНК МОАН. – 2018. – С. 38-41.

5. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2020. – 432 с.

6. Новостной экономический портал [Электронный ресурс]. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2021-goda/.

7. Агузарова Ф.С. Российская налоговая система: понятие, проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. – 2018; [Электронный ресурс]: URL: http://www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=31569

8. Арцуев А.М. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования / А.М. Арцуев, М.Э. Башыбюйюк, А.В. Варнавский // E-Scio. – 2020. [Электронный ресурс]. – URL: http://e-scio.ru/wp-content/uploads/2017/04/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F-1.pdf

9. Лапин А.В. Налоговый контроль в формирующейся единой системе государственного и муниципального контроля (надзора) в Российской Федерации // Налоги и финансы. - 2018. [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-formiruyuscheysya-edinoy-sisteme-gosudarstvennogo-i-munitsipalnog

10. Терещенко Э.Ю. Направления повышения эффективности функционирования органов Федеральной налоговой службы / Э.Ю. Терещенко, Е.Н. Денисенко // Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2020.–[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.klex.ru/2rh

11. Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — 74-79 с.

12. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения [Текст]: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с.

13. Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны [Текст] // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). 122-125 с.

14. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) – [Электронный ресурс]. – URL:https://docs.cntd.ru/document /901714421

15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021)– [Электронный ресурс] –URL:https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/

16. Евсеева И.В.Актуальные проблемы и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации /И.В.Евсеева, М.Р.Мирзоев//Вестник Московского финансово-юридического университета. Серия: Экономика и бизнес. – 2019.– № 2.– С. 16-21. – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer

17. Жидяева Е.С. Проблемные стороны налоговой политики в условиях современной России /Е.С. Жидяева, Г.А.Багян// Естественно-гуманитарные исследования.– 2021.– № 33 (1).– С. 111-114.– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-storony-nalogovoy-politiki-v-usloviyah-sovremennoy-rossii-1/viewer

18. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для среднего профессионального образования / В.Г.Пансков/– 6-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2019.– 436 с.

19. Столбун Д.М. Налоговая система Российской Федерации: необходимые изменения для роста российской экономики // E-Scio. Серия: Экономикаибизнес.– 2020. – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-neobhodimye-izmeneniya-dlya-rosta-rossiyskoy-eknomiki/viewer

20. Анисимова А.А.Методы совершенствования цифровых налоговых сервисов в современной практике налогового администрирования// Налоги и налогообложение. –2021. –№ 1. –С. 71-80.

21. Изварина Н.Ю., Климина К.В., Ганжа А.И.Обеспечение финансовой безопасности государства в условиях экономического кризиса // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2021. – № 6-1 (76). – С. 110-113.

22. Изварина Н.Ю. Совершенствование налогового администрирования на современном этапе развития налоговой системы // Строительство – 2015: Современные проблемы строительства: материалы междунар. науч.-практ. конф., 16-17 мая 2015 г. / Рост. гос. строит. ун-т. – Ростов н/Д.: РГСУ, 2015. – С. 104-106

23. Усенко А.М., Григорян Г.С.Роль налогового администрирования в формировании налоговых доходов // Экономические и гуманитарные науки. 2020. –№ 9 (344). –С. 64-69.

24. Еременко В.А., Шумилин П.Е., Пудеян Л.О. Налоговый учет и отчетность/В.А.Еременко, П.Е.Шумилин, Л.О. Пудеян/ Ростовский государственный экономический университет. Ростов-на-Дону, 2019. Том Часть 1 Налог на прибыль

25. Шумилина, В. Е. Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности / В. Е. Шумилина, А. А. Рощупкина // : Математика в экономике, Ростов-на-Дону, 12 ноября – 27 2018 года. – Мельбурн: AUS PUBLISHERS, 2018. – С. 43-50. – DOI 10.26526/conferencearticle_5c24b1cf28fc52.31439246.

26. Шумилина, В. Е. Налоговые преступления как часть финансовых преступлений и борьба с ними / В. Е. Шумилина, М. В. Нешта, Е. В. Коноплева // Наука и мир. – 2019. – № 1. – С. 1-5.

27. Шумилин П.Е., Сушкова Т.В., Гунько Д.Н. Роль налогов в формировании доходов бюджетов РФ /П.Е.Шумилин, Т.В.Сушкова, Д.Н. Гунько// Математика в экономике. Мельбурн, 2018. С. 26-33.

28. Шумилин П.Е., Лукьянова Ю.С., Моренова М.С. Актуальные проблемы налогообложения в России/ П.Е. Шумилин, Ю.С. Лукьянова, М.С.Моренова//Наука и мир. 2018. № 1. С. 6-10.

29. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ (последняя редакция).

30. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021).

31. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство. - М.: Инфра-М, 2015. - 413 с.

32. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Юрайт, 2016. - 503 с.

33. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2015. - 353 с.

34. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2016. - 382 с.

35. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2021)[Электронный ресурс].

36. Быкова Н.Н. Классификация форм и методов налогового контроля в Российской Федерации // Карельский научный журнал, 2019.

37. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. – М.: Юристъ, 2018. – 223 с.

38. Козырин, А. Н. Налоговое право [Текст]: учебник для бакалавриата / А. Н. Козырин; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». – М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. – с. 487.

39. Фарикова Е.А. Формы налогового контроля по современному российскому законодательству // Современная научная мысль, 2019.

40. Цинделиани И.А., Батяева А.Р., Бурова А.С. Налоговое право // Институт экономики и права Ивана Кушнира, 2019.

41. Шадурская М.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / [М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.]; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. – 2-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. – 216 с.

42. Щебелев А.В.Основные цели выездной налоговой проверки // Московский научный журнал, 2019.

43. Явдохин М.Л.Задачи для достижения целей налогового контроля. – Иркутск: ИрГУПС, 2020.

44. Яганов А.Е. Цели камеральных проверок.– М.:Налоги, 2019. – с.2.

45. Официальный сайт федеральной налоговой службы [Электронный ресурс].URL:https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/.

46. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2021)[Электронный ресурс].

47. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 11.06.2021)[Электронный ресурс].

48. Налоговая статистика [Электронный ресурс]URL:https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

49. Жарова Е. Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е. Н. Жарова, М. Ф. Желтова // Молодой ученый. — 2013. — №6. — С. 336-339.

50. Никитина Н. В. Проблема уклонения от налогов в современной России // Филиал НОУ ВПО «Московский институт государственного управления и права» [Электронный ресурс] URL:nikitina_n_v_problema_ukloneniya_ot_nalogov_v_sovremennoy_rossii.pdf

51. Ордынская Е. В. Основные методологические подходы к формированию информационных ресурсов, предназначенных для выявления схем уклонения от налогообложения // Всероссийская государственная налоговая академия Минфина РФ – 2010.– №5.

52. Ануфриева, Елена Контроль уклонений от уплаты налогов / Елена Ануфриева. - М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2018. - 144 c.

53. Кирсанов, А.Ю. Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник" / А.Ю. Кирсанов. - М.: ЭЛИТ, 2018. - 140 c.

54. Новоселов, Константин Викторович Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / Новоселов Константин Викторович. - М.: АйСи Групп, 2017. - 86 c.

55. Новоселов, Константин Викторович Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / Новоселов Константин Викторович. - М.: АйСи Групп, 2017. - 98 c.

56. Скобликов, П.А. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности: практика и теория противодействия / П.А. Скобликов. - М.: Норма, 2017. - 67 c.

57. Соловьев, И. Н. Защита финансовых интересов государства. Противодействие фирмам-однодневкам и уклонению от уплаты налогов / И.Н. Соловьев. - М.: Проспект, 2017. - 184 c.

58. Соловьев, И.Н. Защита финансовых интересов государства. Противодействие фирмами-однодневками и уклонению от уплаты налогов. Учебное пособие / И.Н. Соловьев. - М.: Проспект, 2017. - 98 c.

59. Федеральный закон от 13.06.1996 N 63-ФЗ " Неправомерный доступ к компьютерной информации " // СПС КонсультантПлюс

60. Актуальные киберугрозы: итоги 2020 года. — Текст : электронный // https://www.ptsecurity.com : [сайт]. — URL: https://www.ptsecurity.com/ru-ru/research/analytics/cybersecurity-threatscape-2020/ (дата обращения: 29.05.2021).

61. Есаков, Г. А. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ В СВЕТЕ НОВОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РФ / Г. А. Есаков. — Текст : непосредственный // Национальный исследовательский университет. — Москва : Научная книга, 2020. — С. 3-4.

62. Русских, А. Ю. Денежный фактор в системе экономической безопасности России: моногр. / А.Ю. Русских. - М.: Научная книга, 2021. - 208 c

63. Сенчагов, В.К. Инновационные преобразования как императив устойчивого развития и экономической безопасности России / В.К. Сенчагов. - М.: Анкил, 2020. - 135 c.

64. Посыпайко, Наталья Банковская система как фактор экономической безопасности страны / Наталья Посыпайко. - М.: LAPLambertAcademicPublishing, 2014. - 148 c.

65. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 504 с

66. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 24.02.2021) // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г.

67. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Российская газета от 6 августа 1998 г. N 148 – 149.

68. Указ Президента Республики Беларусь от 19.01.2016 № 14 «О мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налогов». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://yandexwebcache.net.

69. Мацкевич И.М. Организованная экономическая преступность / И.М. Мацкевич // Мониторинг правоприменения, 2016. – №1 (18). – С. 4.

Войти или Создать
* Забыли пароль?